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塞尔维亚转让定价规则

1.1. 基本信息

多年以来,塞尔维亚具有转让定价规则。 而2013年批准通过了有关转让定价的详细税收法规。在下文中将介绍有关转让定价的规定。

1.1.1. 现行的法规

塞尔维亚转让定价由以下法规管制:

• 企业所得税法;
• 关于转让定价以及符合独立交易原则的关联方之间交易定价方法手册(以下简称:转让定价手册)
• 经济合作与发展组织跨国企业与税务机关转让定价指南(以下简称:OECD转让定价指南)
• 关于符合独立交易原则的关联企业间利率的手册(以下简称:利率手册)

1.1.2. 转让定价定义

企业所得税法第59条第一段规定转让定价指关联方之间资产交易或产生义务的相关价格。

1.1.3. 关联方定义

企业所得税法第59条规定关联方指控制另一方或对另一方经营决策施加重大影响的任一自然人或法律实体。此外,企业所得税法规定如果某个实体直接或间接持有纳税人25%以上的股份或股票,或者直接或间接控制纳税人25%以上的表决权,则其对纳税人有控制权。

同时,纳税人的关联法人实体也是直接或间接参与纳税人(纳税人股权或表决结构)的管理、控制或资本的自然人或法律实体。此外,配偶、后代、被收养人及其后代、父母、收养人、兄弟姐妹及其后代、祖父母及其后代以及以上述方式与纳税人关联人的兄弟姐妹和配偶的父母也被认定为关联方。

1.1.4. 独立交易原则

独立交易原则是经合组织成员国公认应由跨国企业和税务机关用于税收目的的国际转让定价标准,并且塞尔维亚也采取该原则。独立交易价格通常定为关联方将彼此视为独立企业的条件下企业之间的交易价格。经合组织的税务示范公约第9条第1段规定了关于独立交易原则的权威性表述,该条文构成了经合组织成员国和越来越多的非成员国的双边税收协定的基础。

第9条规定:

“而且在任何一种情况下,如果两个企业间在其商业或财务关系中确定或施加了不同于两个独立企业之间订立的条件,则在无此条件下应计入两企业之一但由于存在这些条件而未计入的任何利润,可以列入该企业的利润并相应征税。”

1.1.5. 税基侵蚀和利润转移(BEPS)和OECD转让定价指南的适用情况

塞尔维亚不是经合组织成员国;但是,塞尔维亚转让定价规则和资料要求基本遵循BEPS规定,包括OECD转让定价指南规定。然而,截至今日,对转让定价资料结构不适用BEPS的要求(即不需要准备CBC 国别报告/主文件/本地文件的资料,而只需要创建由转让定价手册中所规定的本地文件)。
 

1.2. 转让定价资料

1.2.1.提交转让定价报告的义务

根据企业所得税法第60条第3段,进行关联方之间交易的塞尔维亚纳税居民,有义务与纳税申报表一同提交在其中包含关于关联方之间交易价值信息的资料,交易价格应该是市场上或类似交易中实现的价格,即非关联方之间实现的价格。此外,纳税人有义务每个财政年度准备并提交转让定价报告。转让定价报告中显示的分析必须每年更新,为了保证报告基于最新公开可用的信息。

如上述所说,转让定价报告应在纳税年度结束后180天内与纳税申报表和附表一同递交。例如,如果纳税人的财政年度在2019年12月31日结束,则纳税人最迟在2020年6月28日或29日(取决于当年是否为闰年)须提交转让定价报告。

1.2.2.转让定价报告内容

转让定价文件的内容和格式由《转让定价手册》规定,制定该文件以报告形式或简易版的报告形式提交。

转移定价报告的格式已被明确规定,并且与BEPS规定基本一致,尽管转让定价资料可视为BEPS主文件与本地文件的混合。

此外,除贷款交易外,如纳税人满足以下任意一个条件,则可提交简易版的转让定价报告:

1、 性质为关联方之间一次性的交易,并且交易额于纳税年度不超过增值税注册所用的门槛金额(800万第纳尔);

2、 与同一关联方在同一纳税年度内交易总额不超过增值税注册所用的门槛金额 (800万第纳尔)。

简易版报告应包括与关联方进行的所有交易,并且应包含有关每笔交易的信息、尤其是:

1、 交易的描述;
2、 交易金额;
3、 关联方的信息。

1.2.3适用的转让定价方法

根据企业所得税法和转让定价手册,纳税人应当自行选定最适合的转让定价方法用于关联方交易定价分析,即考虑到每项单独交易的特征选定最适合的定价方法。可适用的定价方法如下:

• 可比非受控制价格法
• 再销售价格法
• 成本加成法
• 交易净利润法
• 利润分割法
• 在无法应用上述方法或其他方法比上述方法更适合的情况下,用于确定独立交易价格的任何其他方法。

1.2.4截止日期和语言

官方语言是塞尔维亚语。由于该报告需向税务局提交,因此必须以塞尔维亚语编写。
如果未提交转让定价报告,则企业所得税法规定,税务机关可以书面形式要求纳税人提交转让定价报告,并应当制定30至90天的宽限期要求纳税人在该期限内提交转让定价报告。

1.2.5 转让定价相关的处罚和罚金减免政策

纳税人应与年度纳税申报表一同至税务机关递交转让定价报告。如果纳税人在收到税务机关的书面要求之后,在税务机关制定的30至90天的宽限期内未能提交转让定价报告则将受到处罚。最终违规的罚款范围为法人实体将受到10 万(约800欧元)至200 万RSD (约16,500欧元)不等的罚金,而对法人负责人将受到最高为10 万RSD(约800欧元)不等的罚金。此外,在转让定价的基础上调整的应纳税所得额可能将导致高达少报应纳税额的30%的罚款,并能导致延期纳税利息的增加。

纳税人可以选择在收到税务处罚决定之日起八天之内支付50%的罚款(如果被判处了税收违法行为),并免除其余50%的罚款。

1.2.6 转让定价的时效期间

塞尔维亚税法所规定的五年时效期间同样适用于转让定价政策。该五年时效期间从税务负债产生年份的次年起算。

1.2.7与转让定价相关的税务审计的可能性

可能性为中等,塞尔维亚税务机关并不会对转让定价开展特定或有针对性的定期税务审计工作。税务机关有权对已经经过审计的纳税期再次进行审计。通常来说,税务审计每三至五年开展一次并覆盖所有税种。转让定价很可能在大多数税务审计的审查范围内。

转让定价方法受到质疑的可能性为中等。目前,税务机关在转让定价方法上的实践经验有限,但是在某些情况下,税务机关已提出了相关的问题。
进行审计的可能性最高的交易种类包括管理和咨询服务,而在审计方面没有受特殊待遇的行业。与其他纳税人相比,对大型纳税人的转让定价审计更加频繁。
 

 

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