生技新藥研發稅務停看聽

【2016／1／13，台北訊】生技新藥研發是高風險、高度投資的產業，早期研發階段到臨床試驗等每道關卡，都需面臨不同稅務議題。勤業眾信生技醫療產業服務團隊提醒業者，技術作價入股應事先評估稅負成本，審慎選擇課稅時點；另外，勤業眾信日前也向稅局申請解釋令，確定生技業者委託大陸研發測試新藥，其勞務報酬給付回歸台灣來源所得認定，可為業者省下龐大稅負成本。

提醒一：技術入股緩課稅 應先評估稅負再決定緩課時點

勤業眾信生技醫療產業負責人虞成全會計師表示，政府為鼓勵生技新藥開發，促進其研發成果能有效流通及應用，並有利於生技新藥公司引進新的技術團隊，過去在「生技新藥產業發展條例」中，針對技術投資人員及高階專業人員的技術作價入股，訂定延緩課稅規定，也就是說，「技術作價」的課稅時點，可延緩到「股份轉讓」時。

不過，虞成全指出，過去有生技業人員技術作價入股選擇延緩課稅，在股份轉讓課稅時卻發現，稅負竟比當初預期的高出許多。

勤業眾信聯合會計師事務所會計師陳惠明指出，雖然「生技新藥產業發展條例」規定可延緩繳稅時點，但未來緩課所得實現時，該技術股所得的計算方式，是按照該股票當時的轉讓價格，而不是技術股東出資時所抵繳的股款，換句話說，若股價漲得愈高，未來股票轉讓時所衍生的所得稅負也可能會愈高。

陳惠明建議，生技新藥公司的技術股東於技術作價入股時，應先評估緩課後的稅負成本，再決定是否緩課。

立法院去年底三讀通過產業創新條例修正，增訂第12條之1智慧財產權作價入股延緩課稅規定。陳惠明指出，如生技公司為智財權入股上市櫃或興櫃公司，按產創條例智財權入股緩課規定，實現的緩課所得是按出資當時所抵繳的股款計算，但緩繳所得稅的期間，最多只能到認股年度次年起的第5年，但同樣的若在期間內將該股票轉讓或放入集保，則仍須先於該轉讓年度課徵所得稅。

提醒二：委託大陸研發試驗 勞務所得回歸台灣來源所得認定 減低生技業者負擔

另外，生技業者若委託「外國事業」進行新藥研發，在我國境外進行研究、試驗，可依照財政部[96年12月7日台財稅字第09604548020號令]規定，不對外國事業課徵我國所得稅，企業也不必辦理扣繳。

然而，虞成全指出，勤業眾信生技醫療產業服務團隊曾接獲企業諮詢，委託大陸業者進行醫藥研發，因稅捐稽徵機關常有認為「大陸事業非屬外國事業」而無財政部96年釋令適用，進而認為必須對大陸業者扣繳20%，造成生技業者稅賦負擔。

日前勤業眾信生技醫療產業服務團隊為解決業者的問題，向國稅局申請解釋，國稅局回應，認為應回歸台灣地區來源所得認定，不受限於財政部96令釋，也就是說，未來我國生技業者委託大陸業者研發測試，不當然需要負擔龐大的20%扣繳稅負。

陳惠明表示，若是台灣生技新藥公司委託大陸業者所進行的研究、試驗、測試等，活動均在大陸地區完成，且符合「所得稅法第八條規定中華民國來源所得認定原則」第10點第2項後段規定情形，意即：（一）在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人；（二）在中華民國境內有營業代理人，但未代理該項業務；或（三） 在中華民國境內有固定營業場所，但未參與及協助該項業務，則該技術報酬將不認列為台灣地區來源所得，而無須於給付時扣繳稅款。

不過，陳惠明特別提醒生技公司，如果委託大陸業者所進行的勞務行為，仍須經由台灣地區居住之個人或營利事業的「參與及協助」才能完成，其中的勞務報酬仍是台灣地區來源所得，仍需要在給付時扣繳稅款。