議題觀點

核釋營利事業因合併取得廉價購買利益課稅規定

台財稅第10200192840號令

財政部於103年4月10日發佈台財稅字第10200192840號令,核釋「營利事業因合併取得廉價購買利益課稅規定」, 對公司合併依國際財務報導準則公報第3號「企業合併」所認列之廉價購買利益,得自合併基準日之年度起5年內分年平均計入營利事業所得額課稅 ,對上開函釋重點及注意事項說明如下:

  1. 計算方式:自合併基準日之年度起5年內分年平均計入,以年度為計算單位,是以若合併基準日非為年度首日,當年度亦須以全年計入,不是按月計算;例如合併基準日為102年10月1日,廉價購買利益100元,102年度應計入課稅金額為20元(100/5)。
  2. 適用時點: 102年後依IFRS 3 之合併案均適用,若屬首次採用IFRS而有企業合併追溯適用情形,依財政部口頭說明尚非本函釋適用範圍,將依首次採用IFRS之相關保留盈餘課稅規定處理之。
  3. 因合併取得資產以公平價值為稅上成本:廉價購買利益係因合併取得消滅公司可辨認淨資產公平價值超過收購成本,是以於認列廉價購買利益時同時代表資產係採公平價值入帳,依後附財政部函釋及口頭說明,既已認列廉價購買利益,該合併取得之資產於稅務申報時以公平價值為課稅基礎應屬衡平一致。
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