新聞稿

勤業眾信兩岸移轉訂價查核案例解析及因應方案研討會

【2012/11/12,台北訊】近來兩岸稅務機關針對移轉訂價之查核,不管在技術上或力道上,皆有愈發加深的趨勢。我國稅局日前發佈針對企業在進行移轉訂價分析時應注意之事項,而各區國稅局也已就所列注意事項展開查核。勤業眾信聯合會計師事務所今起於北中南連日舉辦多場「兩岸移轉訂價查核案例解析及因應方案研討會」,協助企業評估兩岸移轉訂價查核風險與因應方案。

個別交易 成查核重點

勤業眾信稅務部張宗銘會計師表示,以往在進行移轉訂價分析時,實務上多以企業整體之損益進行合併分析,但財政部日前新聞稿中特別指出,除個別交易間有關連性或連續性者應合併相關交易分析外,其餘應以個別交易分析是否符合常規為基礎。我國國稅局對一般查核案件也會要求企業就關係企業交易提交個別交易之交易內容及測試結果,並針對公司部門特製問卷,以辨別公司與各關係企業交易時各部門別之功能與風險;可見個別分析已成我國移轉訂價查核重點。

此外,稅局近來針對無形資產交易,諸如派遣駐外人員是否涉及技術之移轉以及權利金之收付,其查核態勢也日趨嚴謹,針對上述查核趨勢,張宗銘提醒企業需儘早做好因應之規劃,以避免潛在稅負風險。

勤業眾信移轉訂價負責人張衛義副總經理進一步說明,我國國稅局除對關連交易之價格是否合理,漸漸轉為注意一方給予他方之服務、技術、無形資產而未收取任何對價,進而提出質疑。例如一方將無形資產轉予國外關係企業使用,卻未收取合理對價,即使受測公司之整體利潤尚在常規交易範圍,也有另外計收權利金收入及所得的爭議。

跨國公司利潤監控 中國反避稅重點

德勤上海合夥人郭心潔會計師則指出,中國稅局已將監控跨國公司利潤列為反避稅重點之一,稅務機關也將建立獨自的綜合指標體系,通過對不同行業、不同年度和地區關係人交易的對比分析,找到關係人交易利潤水準低的行業、集團或企業,結合行業特點及避稅模式的研究,進一步加強反避稅工作之措施,並提供全國行業聯查、集團聯查、區域聯查基礎案源。

郭心潔提醒,中國移轉訂價調查的技術層面廣泛,包括地域成本節約、中國市場溢價、技術溢出以及產能利用及規模等等皆屢見查核案例。在地域成本節約層面,中國稅局認為中國擁有低廉成本,並較國外母公司而言享受更多中國國內政策扶持,因此上述成本節約應當歸屬於在中國之子公司。此外,中國稅局認為許多商品如因市場條件而享受超額利潤,此利潤應歸屬在中國之子公司。在費用方面,中國稅局則認為由於先進技術可能因時間而逐漸喪失優勢,故境內企業所支付的技術特許權使用費應隨著使用年限的增加而遞減。而針對產能不斷提高的企業,稅局認為其總體利潤水準應隨生產規模的擴大而提升,故若中國境內關係企業的產能與生產規模皆逐漸擴大,然利潤卻未隨之增長,則可能被稅務機關質疑。

無形資產 移轉訂價新方向

張衛義副總經理則指出,在衡量台灣與大陸關係企業之交易時,其思考模式需從以往之單向式轉變成雙向式思考。在個別交易上,我國稅局在衡量兩岸移轉訂價合理性時不僅只從台灣企業角度判斷,也會要求公司以大陸關係公司角度提出說明。然而,我國稅局對台灣公司之大陸關係企業定位之判斷,與公司之認知往往會有所差異,甚至實務上大陸關係企業對自身之定位判斷與台灣總公司之認知不同之情況亦屢見不鮮。此時除了能以台灣企業角度思考,並能同時了解我國稅局查核態度且能同時掌握企業兩岸分工模式,針對兩岸移轉訂價進行合理分析者則益顯重要。

張衛義執行副總及張宗銘會計師同時強調,由於OECD日前針對移轉訂價指導原則第六章無形資產所公布其修訂討論稿,其中針對無形資產之定義、有權受益者之界定以及無償資產常規價格之計算等皆提出嶄新概念,如無形資產不應以傳統在會計上或法律上之定義去界定,而應以商業觀點及經濟實質來判斷;以及並非所有的無形資產在所有情況下皆能產生經濟效益等觀念,預期將開啟移轉訂價無形資產分析之新方向。

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