新聞稿

勤業眾信稅務論壇

實質課稅原則爭議案例研討會

【2013/12/11,台北訊】民國98年5月立法院三讀通過稅捐稽徵法第12條之1的規定,將「實質課稅原則」正式納為法律明文規定。然而,我國稅捐稽徵實務上,常透過實質課稅原則對交易進行調整,以使交易的形式與其實質一致,以免納稅義務人透過交易形式安排而規避稅捐的行為。實務上而言對於實質課稅原則的理解以及適用範圍,欠缺詳細說明;而對於實質課稅原則適用的要件,亦未臻明確,以致實質課稅原則之適用在實務上迭生爭議。有鑒於此,勤業眾信聯合會計師事務所特別舉辦「勤業眾信稅務論壇-實質課稅原則過度擴張適用的爭議案例研討會」,會中從法律及會計專業角度探討實質課稅原則實務案例,並邀請學者專家探討實務上就實質課稅原則有無過度擴張適用的現象,以求減少未來相關之爭議。

針對股東收買請求權相關股利所得稅爭議,勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師林宜信表示,公司因股東行使公司法第186條規定之收買請求權而購買反對股東之股票,性質上屬於證券交易,在行為時證券交易所得免稅,不應該另行核課稅捐,稅捐稽徵機關把這一類型的收買視為股利發放,實在是針對反對股東的不公平待遇。

今年榮獲國外知名專業雜誌”International Tax Review”評選為「全球稅務行政救濟(Tax Controversy)領導人物」之一的勤業眾信稅務部會計師袁金蘭認為,投資損失認列在稅捐稽徵實務上的爭議,過去稅務稽徵機關於援引實質課稅原則時,對於個案中事實之舉證通常不多,但近來在少數案例中,已見最高行政法院認同應由稅務機關負擔舉證責任,證明納稅義務人有刻意規避稅負之情況,始得援引實質課稅原則予以矯正;此外,勤業眾信稅務部會計師陳建宏,亦從其豐富實務經驗出發,表示本次所研討的案件為母公司自始百分之百投資,與過往新投資人之增資旋即減資案件有別,稅捐稽徵機關應重視人民對法規範的信賴,而不應恣意增加法律所無的要件,導致人民無所適從。

勤業眾信稅務部會計師徐瑩瑩偕同「德勤國際稅務中心」(亞太區,簡稱AP ICE), 所提供之四個國家一般反避稅條款實務適用狀況,分享一般反避稅條款在適用上,應考慮交易的常規性及經濟目的,不得任意指摘個案為稅捐規避;而勤業眾信稅務部會計師陳惠明也就「買賣有價證券為專業」之爭議說明,所謂衡酌經濟意義之實質課稅公平原則應採何種角度衡量,似乎在徵納徵納雙方間存有重大落差,也因此導致相關案件稅務爭議不斷。

從上開稅捐稽徵實務的爭議出發,德勤商務法律事務所主持律師林瑞彬表示,稅捐稽徵機關適用實質課稅原則,比較傾向將「不合理交易」視為不存在,而未詳細說明其要件及判斷標準,以致合法節稅與脫法避稅之界限不明,甚至依據實質

課稅原則所調整之結果,認定納稅義務人有漏稅而進一步裁處漏稅罰,足見實質課稅原則的適用,對人民權利侵害的重大,而有探討其適用的要件及範圍之必要,故「實質課稅原則過度擴張適用的爭議案例研討會」特別邀請黃士洲教授、葛克昌教授、黃耀輝教授參與,發表其專業看法,勤業眾信稅務部副總經理盧再龍,也於本研討會分享其對稅捐稽徵機關適用實質課稅原則之看法。

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