新聞稿

勤業眾信透析後BEPS時代新思維

企業應啟動國別報告  聚焦無形資產及勞務交易

【2015/12/15,台北訊】近年來不乏有國際知名企業遭控透過政府稅收補助或投資架構規劃,如雙愛爾蘭(Double Irish)、荷蘭三明治(Dutch Sandwich)等,導致各國稅基流失日益嚴重。為遏止跨國企業規避全球納稅義務、侵蝕各國稅基,經濟合作發展組織(OECD)在今年10月發佈了「稅基侵蝕與利潤移轉」(Base Erosion and Profit Shifting,簡稱BEPS)15項行動方案。

各國政府無不對BEPS的發展密切注意,行政效率快者已開始著手進行國內法令之修正。一體兩面,而BEPS最終報告精髓為何?對外商在台及我國廠商對外投資是否有立即影響?皆是跨國企業需要密切關注的議題。有鑑於此,勤業眾信今(15)舉辦「勤業眾信稅務論壇─BEPS的發展及未來」,以BEPS行動方案最終報告為主軸,從「國際租稅」及「移轉訂價」的角度,分析「後BEPS時代」跨國企業稅務規劃新思維。

財政部賦稅署署長吳自心致詞時指出,BEPS行動計劃歷經兩年多的討論終於拍板定案,目前15項研究報告分為「一致性、實質性、透明度、數位經濟與多邊工具」四大項目。「數位經濟是未來台灣企業稅務部門最大的挑戰」,吳自心舉例昨(14)立法院三讀通過,信用卡或悠遊卡等電子票證支付工具,將成為電子發票載具,顯見在數位化趨勢下法規與配套需與時俱進;而總部設於舊金山、交易於雲端進行的Airbnb,一年在台掌握超過一萬間、使用率達32萬間的營運量,衝擊台灣旅遊旅館行業,台灣如何落地有效掌握稅源持續列入檢討門檻中。

吳自心表示針對BEPS行動計劃,目前預估最快2020年會有成果報告出爐,包括指導原則及各國運作結果陸續進行編制中。台灣也推出因應措施,透過作業專案希望能掌握國際租稅發展脈動。目前已發展至第三階段,針對對策與法令意見進行修正評估,預計明年上半年舉行公聽會針對BEPS重要項目進行研商。

數位經濟時代 衝擊稅收公平性

在數位經濟的浪潮下,境外廠商透過「流動性」(Mobility)交易模式,可於遠端進行營運活動,無須在我國境內設立經濟實體。然而,線上交易的數位商品或服務,多屬「無實體」、且消費者多為「個人」,導致「交易資料蒐集不易」、台灣廠商處於不公平競爭環境。勤業眾信國際租稅負責人張豐淦會計師表示,我國稅務機關已加強網路交易資料蒐集,力求提升稽徵技術;日前對某國際性線上訂房業者已開單裁罰,要求其在台設籍納稅,但我國現行營業稅法訂定小額貿易為新台幣3,000元達免稅門檻,及要求消費者自己繳稅的規定,令稅收稽徵不易影響租稅公平。因此,張豐淦進一步建議,目前歐盟採用及OECD提出「登記制」建議,已逐漸為各國所採用,不失為我國修法思考的新方向。

實質課稅原則認定常設機構 衝擊國外市場營運模式

此次BEPS行動計劃最終報告,針對租稅範本中的「代理人常設機構」提出重要修正。過去只有在代理人經常性地於所得來源國、以「業主」名義簽約,業主在所得來源國才會構成常設機構,且需要在當地課稅。

張豐淦說明行動方案7最終報告,引進了「實質課稅」的概念,不論代理人是否以業主或自己名義簽約、簽約方式為積極協商或僅是消極提供報價、業主僅有形式上畫押,或代理人在所得來源國以外地方簽約,只要實質上被認定為替業主進行合約內容協商,則業主在所得來源國一樣構成常設機構,須於所得來源國課稅。

張豐淦說,台商在海外設立據點專門負責市場開發、與客戶接洽爭取訂單之辦事處或子公司,雖然實際下單時由台灣總部接單,海外之據點多半免稅或以成本加成賺取服務費,這種營運模式在未來租稅協定架構下,即將受到嚴格檢視及挑戰。

此外,台商前進歐洲市場,經常選擇與台灣簽有租稅協定的國家地點設立發貨倉(如荷蘭等),除便利通關及間接稅考量外,於所得來源國免課所得稅,亦是考量因素之一。此次豁免條款亦有相關修正,適用前提是此儲存及發貨功能在業主整體營運活動,必須是屬於「準備性及輔助性」性質。張豐淦提醒,數位經濟下為貼近市場、即時供貨給客戶而設立的物流倉儲,恐怕會被認定為是「重要功能」、而「無法適用」租稅協定豁免條款。台灣企業應審慎檢視既有營運模式,因應租稅協定常設機構條文後續影響。

啟動國別報告 聚焦無形資產及勞務交易

國際間主要國家如英國、西班牙、澳洲及南韓皆已針對行動方案13進行立法。我國財政部亦預計比照行動方案13內容,要求企業提供國別報告與全球檔案,預計於2016年實施。勤業眾信移轉訂價負責人張宗銘會計師指出,為使集團更清楚了解遵循行動方案13,勤業眾信已早一步發展出數套數位化工具,協助跨國集團進行價值鏈風險分析及準備全球檔案編製。除了利潤分割法將愈來愈重要外,張宗銘亦提醒,行動方案8-10利潤配置是否符合與無形資產價值貢獻程度一致,也將是未來查核重點。此外,低附加價值服務之定義及簡易分析方法、我國是否採取受益性測試及免除基準分析等事項都有待未來主管機關進一步釐清。

再度檢視海外投資架構是否合宜

台商為了財務及金流上的考量,經常將盈餘留在海外方便統籌運用。雖然我國受控外國公司法則(CFC)仍未立法通過,但是台商整體的投資架構,因應常設機構定義的改變。建議以及若受控外國公司相關法令通過後對集團的影響,仍應該提早檢視審慎應對。

為了因應國際租稅環境之快速變遷,勤業眾信建議企業現階段應先行檢視集團之投資架構、海外營運模式及移轉訂價政策,並著手編製全球檔案及國別報告,評估後BEPS時代之潛在衝擊及風險,使企業可於相關法令正式實行前及早因應。

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