議題觀點

行政救濟勝訴精選

營業稅之爭議

事實

A公司經營信用卡收單業務,與特約商店簽訂契約提供信用卡刷卡機,並授權特約商店於合法營業範圍提供消費者刷卡,由A公司代理收付特約商店信用卡消費帳款事宜,特約商店須依一定費率計算手續費給付予A公司,A公司原按手續費全額報繳營業稅。惟其中部分手續費(1.55%)係經由財團法人聯合信用卡處理中心轉付各發卡機構,實屬代收代付性質,惟計算銷售額時漏未扣減,因此依稅捐稽徵法第28條規定申請退還自96年3月1日至101年2月29日期間溢繳之營業稅。而國稅局依101年10月15日台財稅字第10100186270號函規定,認A公司日前所填報之「信用卡收單機構向特約商店收取並轉付發卡機構之手續費與營業稅報繳情形調查表」載明全部收取之手續費金額,並未載明係向特約商店收取轉付各發卡機構之手續費,因而否准A公司申請退還溢繳之營業稅額。

A公司不服國稅局之函復,依法提起訴願,經訴願決定原處分撤銷,由原處分機關另為處分。

爭點

A公司向特約商店收取轉付各發卡機構之手續費,係屬代收代付性質,應免納營業稅,A公司申請退還於96年3月1日至101年2月29日期間誤將代收轉付之手續費收入計入銷售額而溢繳之營業稅,國稅局以不符101年10月15日台財稅字第1010186270號函釋規定為由,否准退還。

勝訴理由

  1. 按行政程序法第36條:「行政機關應依職權調查證據,不受當事人主張之拘束,對當事人有利及不利事項一律注意」及第43條:「行政機關為處分或其他行政行為,應斟酌全部陳述與調查事實及證據之結果,依論理及經驗法則判斷事實之真偽,並將其決定及理由告知當事人。」所明定,原處分機關自應審酌A公司所提事由,是否有適用法令錯誤或計算錯誤之情形,作成准予或拒絕其申請之處分。
  2. 收單機構經營他行信用卡收單業務,其向特約商店收取他行信用卡之手續費,係依信用卡國際組織規定必須核撥予發卡機構,於收單機構間具有強制性,且相關作業亦受金融監督規範,相對一般營業人商業交易模式,其性質顯然特殊,自應予考量;A公司系爭期間向特約商店收取之手續費,其中部分確有透過清算作業機制轉付予發卡機構之事實,是否可採,尚非不能查證,苟確有轉付事實,僅未符合原處分機關所採之101年10月15日台財稅字第1010186270號函釋之認定依據,是否構成「計算錯誤」或「適用法令錯誤」之情形,非無斟酌之餘地。
  3. 是以,原處分機關未審酌該交易性質特殊、A公司所提示之相關佐證資料是否足堪認定符合「計算錯誤」或「適用法令錯誤」之情形,僅以A公司向特約商店收取支付予發卡機構之手續費,未於合約書中列明或於相關收款憑證內載明為由,遽否准A公司退還溢繳營業稅之申請,尚嫌率斷,難謂妥適,爰將原處分撤銷,命原處分機關另為處分。
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