議題觀點
BEPS國際動態
香港《多邊公約》完成本地立法程序,2023年4月起生效
勤業眾信稅務部 / 周宗慶副總經理、王珮眞協理
前言
香港稅務局(Inland Revenue Department,IRD)於其網頁中公佈依《實施稅收協定相關措施以防止侵蝕稅基及轉移利潤的多邊公約》(Multilateral
Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting,MLI)(以下簡稱《多邊公約》)修訂之租稅協定與租稅協議整合資訊。
稅收協定締約國名單更新至2023年5月2日。
背景
經濟合作發展組織(OECD)於2016年11月24日公布了落實稅基侵蝕與利潤移轉(BASE EROSION AND PROFIT SHIFTING,簡稱BEPS)行動計畫15之多邊工具─多邊公約,其由超過100個國家參與協商而來,設計主要目的是為了方便參與國能盡速落實BEPS行動計畫中與租稅協定相關的建議事項。
中國大陸於2017年6月7日簽署《多邊公約》,並將香港特別行政區納入適用範圍。香港僅選擇施行《多邊公約》之強制性條款,包含闡述租稅協定目的之序言、主要目的測試與爭議解決機制。在立法程序方面,香港已完成《多邊公約》生效之內部程序,將待《多邊公約》稅收協定夥伴之租稅管轄區通過其內部各項規範與程序後正式實行。
《多邊公約》條款生效日
於《多邊公約》涵蓋之39份香港與稅收協定夥伴已簽署之租稅協定中,有30份已完成適用《多邊公約》之程序。下表為整合《多邊公約》於香港與重要稅收協定夥伴之生效日(非完整清單):
協定國 (節錄) |
《多邊公約》條款生效日 |
|||
扣繳稅1 |
其他稅項3 |
|||
香港 |
協定國 |
香港 |
協定國 |
|
加拿大 |
2023年4月1日 |
2024年1月1日 |
2024年4月1日 |
2023年9月23日 |
印度 |
2023年4月1日 |
2023年3月23日2 |
2024年4月1日 |
2023年9月23日 |
印尼 |
2023年4月1日 |
2024年1月1日 |
2024年4月1日 |
2024年1月1日 |
日本 |
2023年4月1日 |
2024年1月1日 |
2024年4月1日 |
2023年9月23日 |
南韓 |
2023年4月1日 |
2024年1月1日 |
2024年4月1日 |
2023年9月23日 |
馬來西亞 |
2023年4月1日 |
2024年1月1日 |
2024年4月1日 |
2023年9月23日 |
荷蘭 |
2023年4月1日 |
2024年1月1日 |
2024年4月1日 |
2023年9月23日 |
紐西蘭 |
2023年4月1日 |
2024年1月1日 |
2024年4月1日 |
2023年9月23日 |
南非 |
2023年4月1日 |
2024年1月1日 |
2024年4月1日 |
2023年9月23日 |
泰國 |
2023年4月1日 |
2024年1月1日 |
2024年4月1日 |
2023年9月23日 |
英國 |
2023年4月1日 |
2024年1月1日 |
2024年4月1日 |
2023年9月23日 |
1 自該日期開始發生之扣繳義務適用此規範。
2 若扣繳義務發生於該日起之下個納稅年度第一日後,適用此規範。
3 相關規範適用於該日起之納稅年度。
其餘國家尚有奧地利、比利時、捷克、法國、根西島、匈牙利、愛爾蘭、澤西島、拉脫維亞、列支敦斯登、盧森堡、馬爾他、巴基斯坦、葡萄牙、卡達、羅馬尼亞、沙烏地阿拉伯、西班牙、阿拉伯聯合大公國。
《多邊公約》於其餘租稅協定之適用
部分協定國(如義大利、科威特、墨西哥、俄羅斯與越南)尚未完成《多邊公約》生效之程序。
香港與中國大陸已簽署之《避免雙重徵稅的安排》及與愛沙尼亞、芬蘭、喬治亞、澳門、模里西斯與塞爾維亞簽訂的全面性租稅協定,則係因該等協定內容已符合《多邊公約》之相關條款,故無需納入《多邊公約》涵蓋範圍內進行修改。
Deloitte香港之見解
為了方便納稅人理解《多邊公約》對個別税收協定的影響,的內容,香港稅務局已整理其與各協定國之租税協定之整合文本。該整合文本有助於理解各租稅協定依《多邊公約》修改之項目與租稅協議之適用範圍,惟若整合文本僅做為參考,其內容若有爭議,仍應回歸租稅協定、議定書與《多邊公約》之正式文本規定。
就受《多邊公約》涵蓋的稅收協定而言,在香港端,《多邊公約》的規定最早於2023年4月1日(扣繳稅)或2024年4月1日(就其他稅項)起始具有效力,實際日期視香港的稅收協定夥伴完成《多邊公約》的立法進程及相關程序進度。提醒納稅義務人在進行跨境交易時,應留意《多邊公約》於香港及協定國之生效日。
資料來源:【MLI synthesized texts of tax agreements published】,勤業眾信整理。