議題觀點

緬甸投資環境剖析(下篇)

勤業眾信聯合會計師事務所稅務部 / 廖哲莉會計師

隨著文人政府於2011年上任後,便如火如荼著手政經改革,使得緬甸之政經情勢近年來變化甚多。本文僅就緬甸之相關稅制及投資架構作介紹。

一、緬甸稅制介紹

本文依據納稅主體區分個人及營利事業所得稅,並介紹其他如營業稅(commercial tax)及目前國際租稅相關規定。緬甸所得稅之課稅年度為每年4月1日至次年3月31日並須於每年6月30日前申報前一年度之所得稅。

1. 個人所得稅

居住者需就全球來源所得支付個人所得稅與利潤稅,非居住者僅需就緬甸來源所得支付所得稅及利潤稅。所有個人皆須單獨申報所得,無合併申報制度。

(1)居住者定義

若外國人於課稅年度內於緬甸境內居住達 183 天或以上,則該外國人將認定為「居住者」,否則該外國人將視為「非居住者」。若該外國人為依MFIL規定設立之公司員工,則無論其於一課稅年度內之緬甸居住期間長短,皆屬「居住者」。

(2)課稅所得及適用稅率

居住者之薪資所得適用1%至20%之累進稅率,資本利得適用稅率為10%,專業、經商及財產等所得則為2%至30%之累進稅率,而未揭露來源之所得為30%。非居住者部分,緬甸來源所得適用稅率為35%,資本利得則為40%。

目前股利無須繳納或扣繳所得稅。另,員工須就其薪資所得提撥2%作為社會保險稅額。

2.營利事業所得稅

一般而言,居住者公司需就其全球來源所得繳納營利事業所得稅,惟依MFIL規定設立登記之公司,無需就其國外所得繳納所得稅。而非居住者公司僅需就其緬甸來源所得課稅。

(1)居住者定義

依據MCA及MFIL規定設立登記之股份有限公司或合夥型態公司,屬於居住者公司。外國分公司屬於非居住者公司。

(2)課稅所得及稅率

居住者之全球來源所得適用25%之稅率,資本利得適用(除石油及天然氣公司)稅率為10%。非居住者部分,緬甸來源所得適用稅率為35%,資本利得則為40%。

目前股利無須繳納或扣繳所得稅。另,雇主須就員工基本薪資提撥3%作為社會保險稅額。

(3)租稅優惠

現行政府給予兩種租稅優惠。
一為新設立之中小企業免納營利事業所得稅3年。惟其營收達到5百萬緬元時,優惠即終止。另一為給與依MFIL設立之公司租稅收減免優惠。相關優惠如:

(a) 任何生產性或服務性企業,從開業的第1年起連續5年免徵所得稅。如對為國家基礎建設等相關投資案,則可在取得MIC核准後享有較長之稅收減免,如連續2年出現虧損,虧損發生後的3年可使用虧損扣抵;

(b) 如製造產品為外銷,則出口所得利潤可獲得至多50%的減徵所得稅;

(c) 因企業設立所需而進口的機器、設備及儀器等,可減免關稅或其他國內稅或兩種稅收同時減免;

(d) 生產供出口之產品,免繳營業稅。

(4)扣繳稅款

公司支付下列款項時,需按居住者及非居住者適用之稅率扣繳。

(5)股利匯出相關稅負議題

一般而言,僅有依MFIL規定設立登記,且取得MIC核發之投資許可證之公司,方得在其完納應納相關稅捐後將盈餘匯出緬甸。

如為依MCA規定設立登記之公司或分公司,是否可將盈餘匯出目前尚未有明確規範。目前於緬甸當地有許多依MCA規定登記之公司,於完成當地審計規定並完納公司所得稅及其他稅捐後,申請盈餘之匯出,然而目前尚未有成功案例。

盈餘匯出之程序包含於會計年度截止後準備其財務報表供緬甸當地會計師查核簽證,然後申報其公司所得稅並檢附經會計師查核之財務報表予IRD。經IRD核發稅單後繳納應納所得稅,由IRD核發所得稅完稅證明書。再經由認可之銀行,檢送完稅證明書及經會計師查核之財務報表至緬甸中央銀行之中央銀行外匯管理廳(Foreign Exchange Management Department, FEMD)申請盈餘匯出。待緬甸中央銀行核准後,即可匯出股利並無須繳納其他扣繳稅款。

3. 營業稅

營業稅係針對商品與服務所課徵之流轉稅,採進項及銷項稅額扣抵,涵蓋進口或於境內銷售或勞務。相關商品及適用稅率如下表: 

4. 租稅協定

目前已與緬甸簽署避免雙重課稅協定國家為包含英國、馬來西亞、泰國、新加坡、越南、印尼、印度以及韓國。僅以馬來西亞、新加坡及泰國為例,列示優惠扣繳稅率如下表:

5. 反避稅條款

如納稅義務人於緬甸試圖規避稅負,則無核課期間之適用,有關當局可課以50%之罰鍰。此外,目前緬甸並無移轉訂價之規定、無採用資本稀釋原則以及無受控外國公司(CFC)相關規定。

 

 

二、投資緬甸架構

目前投資緬甸之投資主要架構有二:

1. 投資架構一

若台灣母公司藉由海外控股公司間接持有緬甸公司,需負擔緬甸之25%公司稅,但自緬甸公司匯出之盈餘無股利扣繳稅款。

2. 投資架構二

若台灣母公司藉由海外控股公司直接持有緬甸公司,需負擔緬甸之25%公司稅,但自緬甸公司匯出之盈餘無股利扣繳稅款。

目前已與緬甸簽署避免雙重課稅協定國家為:英國、馬來西亞、泰國、新加坡、越南、印度、印尼以及韓國。因緬甸近年才開始經濟相關改革,就租稅規劃之角度而言,尚無特定有效率之投資架構。惟若以台灣母公司稅負遞延效果之考量,則可以海外控股公司間接投資。

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