議題觀點

《稅務篇》我國移轉訂價查核趨勢及國際移轉訂價新發展

勤業眾信聯合會計師事務所稅務部 / 張衛義執行副總經理、張宗銘會計師、周宗慶協理

我國目前移轉訂價查核趨勢係採雙軌方式,除一般查核案件將持續提升企業對常規交易原則的遵循程度外,年度專案審查案件將配合相關政策目標之推動,自103年度起已實施查核專案計劃,各國稅局將視轄區規模大小每年選取4~8件進行專案審查。

同時,國稅局亦將特別針對應揭露而漏未揭露之交易如:無形資產移轉或使用及服務提供交易進行調查。而在查核內容方面,將更強調受控交易功能風險分析的重要性,此外,對於受控交易之經濟分析,針對可比較對象進行差異性調整將會是國稅局的重點審查項目。

第8項行動方案「無形資產移轉訂價指引」

此指引定義無形資產並提出移轉訂價分析指引,以避免集團透過無形資產之移轉造成之稅基侵蝕。依該指引之定義,無形資產為i) 非實體或金融資產、ii) 可於商業活動中被擁有或控制及iii) 於獨立企業間之轉讓或使用時,使用方/受讓方會產生對價支付。指引中並說明對於無形資產之辨認應依經濟實質。在此要提醒企業注意的是,由於無形資產不一定符合會計的資產概念,故須留意雖然在財報或法律登記上未顯示或未辨認出之無形資產,然在經濟實質上已構成無形資產之情況,因而有應收取費用卻未收取費用的情況。

而在進行移轉訂價分析時,利潤配置不應只看法律上之登記或合約如何規範,而應視各方實際承擔之功能與風險對此無形資產價值之貢獻程度來分配。

13項行動方案「移轉訂價報告及國別報告之指引」

此指引要求跨國企業依國別提交跨國交易資訊以對集團移轉訂價有更高透明度之審視,將集團移轉訂價文據準備分為三層架構,第一層為報告主檔,第二層為當地報告及第三層國別報告。

雖然OECD尚未明確訂出該指引之執行日期,我國亦非OECD成員國,然而,我國跨國企業若於OECD會員國(可能直接適用該指引)或是採用OECD原則之國家有營運個體,則該營運個體於當地國亦有按此指引備妥移轉訂價相關文據之義務。因此,建議跨國企業應先行檢視集團現行的移轉訂價政策及執行成果,以因應蒐集彙整全球營運個體財務資料以準備國別報告之需求。

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