議題觀點

中國大陸反避稅新制之衝擊

勤業眾信聯合會計師事務所稅務部 / 林淑怡會計師、林世澤協理

越來越多跨國企業在利益驅使下,嘗試以複雜的稅收規畫手段減少、免除或者延遲繳納應納所得稅,此結果造成對各國稅基的侵蝕,引起國際社會一連串高度關注;因此,二十國集團(G20)於2014年委託經濟合作發展組織(OECD)針對該議題擬訂“稅基侵蝕和利潤轉移(BEPS)”行動計畫,目前全球已掀起了打擊稅基侵蝕和利潤轉移之反避稅浪潮。

一般反避稅辦法主要係防杜跨國企業以不合理的商業目的,而獲取稅收利益的安排之避稅行為之導正外,更就稅務機關之行政程序做了具體規範;為能更探究中國大陸反避稅趨勢發展,以下謹就一般反避稅辦法之內容予以探究:

一、一般反避稅辦法主要內容:

一般反避稅辦法規定跨國企業在跨境交易安排中,稅務機關若認為企業有”不合理的商業目的”,而獲取”稅收利益”嫌疑者,將可根據個案的具體情況,綜合考慮各方面因素,以回歸經濟實質,排除交易形式安排,重新定性原本的交易,在稅收上否定部分交易方的存在,使不具合理存在之多個交易方視為同一實體、藉以對相關所得、扣除、稅收優惠、境外稅收抵免等重新定性、或在交易各方間重新分配利潤等,稅務機關可依法重新計算企業實際應納稅負。

二、一般反避稅辦法的行政規範:

一般反避稅辦法規範範圍較為廣泛,且一般反避稅案件較為複雜,多涉及人為判斷,中國大陸為能提高稅務行政公正、公平與安定性,遂一般反避稅辦法頒布時,亦引用過去特別納稅調整政策之會審制度,該辦法規定反避稅案件的立案、調查及結案都需要分別層報省級稅務機關覆核同意,並報稅務總局審核決定。

三、企業對於一般反避稅調查的舉證責任與權利:

當企業面對一般反避稅案件立案調查,於收到《稅務檢查通知書》起60日內應立即提供交易安排不屬於“避稅安排”之詳細資料與證據,以供主管稅務機關在調查。

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