議題觀點

《跨國人力調派新知》香港─董事費收入來源

勤業眾信聯合會計師事務所稅務部 / 廖哲莉會計師、呂逸雯經理

近期香港稅務上訴委員會(Board of Review)發佈案例D21/13,該案例納稅人取自於香港交易所(Stock Exchange of Hong Kong)持牌上市之某外國投資機構(以下簡稱「公司」)之董事費收入,應視為香港來源所得,並課徵香港所得稅。

1、支付董事費的公司居民身份

董事費是否為香港薪俸稅的課稅標的,是由該公司居民身份決定。香港稅務局通常採用判例法原則,考量「集中管理及控制」之實際所在地。一般來說,董事開會召開地點會被認定為公司集中管理及控制所在地。

2、所在地非由單一因素決定

稅務上訴委員認為現代的公司以廣泛而多樣化的方式組織其活動,並非由單一因素決定。因此「董事會議地點」此因素無法作為支持納稅人的主張,進而認定公司之集中管理及控制位於中國大陸。關於認定董事費來源,亦即公司集中管理及控制的所在地時,需考慮所有會影響該認定的有關事項;各事項因個案不同亦會有明顯不同的衡量標準。

3、公司可擁有一個以上的居民身份

公司的集中管理和控制是可以分開的,並且可以在一個以上的地方「自立門戶經營」。

此例提醒我們所得來源的判斷一直是困難且講求實務的議題;面臨有爭議的稅務議題時,建議應尋求專業的稅務意見。

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