議題觀點

中國大陸非居民企業間接轉讓股權及財產企業所得稅新規定之影響

國家稅務總局2015年7號公告

勤業眾信聯合會計師事務所稅務部 / 林淑怡會計師、廖家琪協理

自2009年698號文發佈之日起,間接轉讓居民企業股權所產生之稅負影響已成為跨境投資者熱門關心議題,但因條文中未對間接股權轉讓交易所涉及的中國稅務有明確規範,例如對合理商業目的判定標準、適用範圍、納稅義務發生時間及法律責任等,導致各地稅務機關執行標準不一,而使得跨境交易雙方無所適從且存在一定風險及不確定性。7號文參照了698號文的立法精神並依據一般反避稅原則引入了一套全新的徵管機制,更明確了非居民企業間接轉讓中國應稅財產的所得稅處理細則,降低了模糊性和主觀性。縱觀近幾年來國際稅務發展,實施間接股權轉讓監管已成為國際趨勢,不少國家透過不同策略和途徑已開始積極對非居民企業間接股權轉讓稅務議題表示了高度的關注,7號文的發佈是中國稅務機關為彰顯順應國際變化趨向,也意謂著中國未來將更全面加強反避稅管理,甚或有可能針對〝個人〞間接轉讓中國應稅財產也立法進行規範,此將勢必對跨境投資者與集團進行重組交易帶來深遠影響。

7號文之發佈為間接轉讓中國應稅財產之稅務處理提供較為明確之指導原則及操作規範,對於已完成交易但尚未作出稅務處理,及正在或即將進行交易者應分析公告對於相關交易之影響。未來企業無論在進行投資架構重組、併購交易、財產轉讓交易安排及交易價格設定等方面皆需更加謹慎評估,若有任何交易安排,建議事先徵詢專業人士意見。

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