議題觀點

台商處置中國土地使用權之稅務注意事項

勤業眾信聯合會計師事務所稅務部 / 曾文哲執行副總經理、蔡育維會計師

近期因中國勞動力及物價成本提升,使台商紛紛思考出售中國廠房土地使用權等不動產並轉進到其他生產成本較低的地區或東南亞國家,本文擬就實務上常見台商處置土地使用權之態樣與可能涉及的稅務議題進行分享。

一、直接出售土地使用權

若台商企業直接將公司名下土地使用權直接出售予他人,主要涉及下列稅種:

(一)   企業所得稅:針對售價扣除原始取得成本及相關稅費等部分,賣方須負擔25%的企所稅。

(二)   營業稅:賣方需以土地使用權售價減去土地使用權的購置或受讓原價後的餘額爲營業額之5%繳納營業稅及營業稅附加。營業稅附加的稅率視賣方企業所在地區而有不同。

(三)   土地增值稅:賣方需負擔增值額”轉讓房地產所取得的收入-特定扣除項目”,再乘以特定累進稅率,累進稅率級距自30%至60%。土地增值稅速算公式為:

(四)   印花稅:買賣雙方共同負擔產權移轉合同金額萬分之5貼花。

(五)   契稅:買方需繳納成交價的3%~5%(視地區別不同)。

二、出售公司股權

部份台商企業由於已計畫結束中國的投資事業或被迫搬遷至內陸其他地區並成立另一公司,故可能會以下列二種方式,以達到間接出售土地的目的,並避免繳納高額的稅賦。

(一)直接出售中國居民企業股權。

(二)藉由間接轉讓境外控股公司股權而達到出售中國居民企業股權。

三、將部分或全部資產分割給新設企業再出售

若台商企業尚無撤離中國的計畫,但欲縮小營業規模,計畫出售其中部份廠區的土地使用權。

綜上,擁有不動產資本利得或預計要撤離中國的台商如何「安全下莊」則是最大的課題,結束在中國的投資事業涉及稅務、勞動合同及海關等多面向議題,管理當局宜事先與專業人士討論以便尋求降低稅務風險與成本的可行方案。

(本文已刊登於2015.03.12工商時報A18稅務法務版)

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