議題觀點

《跨國稅務新動向》英國/德國

勤業眾信聯合會計師事務所稅務部 / 陳光宇會計師、洪于婷 協理節譯

英國 ─ 稅務機關對於總公司增值稅扣抵方式提出質疑

近期幾個重大案件發展影響英國稅務及海關總署(HM Revenue & Customs , 以下簡稱 「HMRC」)對於英國總公司提供服務予其所屬關係企業,其相關成本費用所產生之進項稅額是否可以扣抵銷項稅額提出質疑。HMRC主動檢視增值稅扣抵之安排,尤其是在採礦業,預期未來亦將檢視其他產業。

許多總公司主要功能在於提供服務予其集團關係企業。就增值稅之角度而言,「服務之提供」本質上被視為一種應稅交易,總公司有權將因提供服務予關係企業所產生相關費用而支付之增值稅(進項稅額)用以扣抵其銷項稅額。更有甚者,許多英國總公司隸屬於增值稅集團之一員,而這些集團其他成員本身係從事增值稅應稅交易。因此,即使總公司本身所從事之交易非為增值稅認定的銷售活動,進項稅額仍可能全額扣抵。HMRC質疑上述扣抵方式,並主動檢視在過去四年(於核課期間內)發生增值稅超額扣抵之公司。

德國 ─ 地方稅務法院判決確定集團內組織重組豁免不動產轉讓稅

2014年5月7日,杜塞道夫(Düsseldorf)稅務法院判決,若集團內子公司係於組織重組過程中成立,因而無法滿足組織重組前之五年持有期規定,在此情況下,因組織重組而產生之不動產轉讓交易,仍可適用集團內重組豁免不動產轉讓稅(real estate transfer tax, RETT)之規定。

一般而言,若甲方於首次收購交易或合併股權交易而導致直接或間接持有至少95%乙公司/合夥組織之股權,而乙公司/合夥組織本身持有不動產,則此項股權交易將需課徵不動產轉讓稅。因此,集團內股權轉換或重組亦可能課徵不動產轉讓稅。

但組織重組若符合以下條件,則可豁免課徵不動產轉讓稅:

  • 依德國企業重組稅法(Germany’s Reorganization Tax Code)中之特定條款(例如:合併、反向合併或分割)或其他歐盟/歐洲經濟區國家之類似規範進行交易,或依德國公司法及其他歐盟/歐洲經濟區國家之類似規範進行交易則可適用豁免規定;但其他類型之交易(例如:直接出售集團內之股份) 則不適用
  • 組織重組涉及具控制力之實體和其直接或間接持有95%股權之子公司
  • 執行組織重組前,被轉讓企業之95%股權已直接或間接被持有五年,重組後之未來五年該股權亦仍會持續被持有
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