議題觀點

淺談BEPS第2項行動方案

勤業眾信聯合會計師事務所稅務部 / 袁金蘭會計師、李惠先副總經理

OECD於2014年9月發布BEPS第2項行動方案「消除混合錯配安排之影響」報告,該報告中彙總列示了跨國企業集團用以降低稅負的各種混合錯配安排態樣,並進而提出國內法修正建議以及針對租稅協定相關議題之建議,以期消除混合錯配安排所導致之稅基侵蝕影響。

混合錯配安排是指,利用兩個或兩個以上國家(或管轄地)對於一個體或工具的不同稅務處理規定,用以創造出「租稅錯配」而降低整體稅負結果的安排。

租稅錯配通常有幾種態樣:其一是針對一筆支付,一方可列報損費扣除,相對方卻不計入所得課稅,這種錯配態樣在第2項行動方案中簡稱為D/NI (Deduction/ No Inclusion);另一種則是針對一筆支付,一方可列報損費扣除,他方也可以列報扣除的雙重扣除結果,這種錯配態樣在第2項行動方案中簡稱為DD (Double Deduction)。

該行動方案亦針對租稅協定如何修訂,可有助於消除混合錯配結果,提出建議,惟其認為光靠租稅協定之修正並無法有效解決混合錯配的問題,因為跨國企業集團即使在不依賴或適用租稅協定的情況下,仍可透過刻意之安排而創造出混合錯配情形來降低稅負,因此國內法的設計與修訂實屬重要。

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