議題觀點

BEPS國際動態

勤業眾信聯合會計師事務所稅務部 / 張宗銘會計師、周宗慶協理

本次第12項行動方案討論稿(Discussion Draft)訂立3大目標:

1、對各國在國內法中加入強制揭露規定提出具體建議

2、研究如何通過調整各國強制揭露規定,使其適用於跨國稅務規劃方案

3、針對跨國稅務規劃方案設計與實施加強版的資訊分享機制

 

OECD近期在巴黎舉行了移轉訂價公眾研討會,茲分別說明重點如下:

1、不易評價之無形資產

企業代表對此建議在事後查核方面可以增設例外情況以避免受到不同稅務機關解釋分歧的影響。OECD表示有意使用80-120之客觀性規則,係指對於事後查核提供例外情形,假使實際經營結果與預期當時結果的差距小於80%或大於120%就要進行相關調整。

2、成本分攤協議

企業代表認為使用價值衡量與交易原則相衝突,因為目前與第三方的成本分攤安排中,貢獻度均係以成本衡量。另一方面,稅務機關代表認為為避免稅基侵蝕與利潤移轉目的,使用價值衡量是必要的,尤其對於無形資產的開發,目前尚無明確共識。

3、風險的控制和經濟能力測試6步驟

(1)辨別經濟上的重大風險

(2)決定這些風險在合約上係如何分配

(3)對參與方的行為進行功能風險分析

(4)做出二項決定,首先各方行為與合約條款是否一致,特別是被合約分配風險的一方(即風險接受者)是否實施風險控制。其次,風險接受者是否有經濟能力承擔此風險

(5)如果風險接受者沒有實施風險控制或沒有經濟能力承擔此風險,那麼該風險將被分配至集團中擁有最高控制該風險能力並有經濟能力承擔該風險之實體

(6)確定風險分配的訂價

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