議題觀點

BEPS 第5項行動方案考量透明度及實質性有效防杜有害稅收之措施

勤業眾信聯合會計師事務所稅務部 / 袁金蘭會計師、王昭悌協理

許多國家透過優惠稅制吸引跨國企業至該國投資,為防止跨國企業濫用優惠稅制,造成主要收入來源國的稅基侵蝕,經濟合作與發展組織(OECD)公布之稅基侵蝕及利潤移轉(BEPS)成果報告中之第5項行動方案,擬定了何謂有害優惠稅制的框架、要求各國的優惠稅制必須要在企業有實質營運活動下方可享有,並要求透過強制性的自動情報交換加強透明度。

第5項行動方案亦要求各國的優惠稅制必須要在企業有實質活動下方可享有,其中無形資產有關的優惠稅制被廣泛討論。在第5項行動方案中提出多種方式如何判定實質營運活動,廣為接受的是關聯法(Nexus approach)。在關聯法下,如果是費用的抵減優惠,只有從事R&D有關的活動可以享受優惠稅制;優惠稅制如果是與收入有關的抵減,獲得優惠的收入應與創造該收入的支出應有直接關聯。關聯法下認為無形資產的優惠,應該要透過納稅義務人的自主研發活動取得,方可享有,僅透過購買或非由納稅義務人自身承擔提供的研發實質活動,不可或應該有限度的享受租稅優惠。這個概念與我國產業創新條例及公司研究發展投資抵減辦法,要求納稅義務人研發活動要具備創新性並以自主研發能力為原則之概念不謀而合。

在OECD 以第5項行動方案要求各國需檢視有害的優惠稅制是否會造成他國的稅基侵蝕及利潤移轉,未來各國如何利用租稅競爭力吸引外人投資,以發展經濟將是一大課題。

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