議題觀點

BEPS國際動態(一)

勤業眾信聯合會計師事務所稅務部 / 張宗銘會計師、周宗慶協理

OECD公布稅基侵蝕與利潤移轉(BEPS)最終版報告

1、全球移轉訂價報告及國別報告 Global transfer pricing documentation and country-by-country reporting

OECD維持先前發布之全球移轉訂價報告、國別報告之施行方案及指引之內容,並未提供其他新看法或指引。

2、合約之角色 Role of contracts

OECD認為集團企業個體間之實際交易內容,應要在其合約內容清楚說明、或作為補充條款內容、或當合約內容與集團企業個體實質活動不符時,將以實際交易活動為主,取代合約所列交易內容。

3、風險 Risk

只要企業個體能藉由外包風險控制活動,更能控管其風險,OECD允許企業個體將風險控制活動外包。OECD在此份指南亦提供企業個體判別其自身風險之六大步驟。

4、無形資產 Intangibles

企業個體取得在無形資產預期與實際間之結果所產生利潤或虧損,此差異性將與企業執行之功能高於其所面對之風險上相關。

5、資金提供與現金池 Funding and Cash Boxes

企業若無法掌控其資金提供之財務風險,將只能獲取無風險之報酬;反之若能掌控與DEMPE功能有關之財務風險,則能夠獲得風險調整之報酬(Risk-adjusted Return)。

6、重新定位 Recharacterization

若一個交易安排缺乏商業合理性,此指引認為此交易將不予承認。另若該交易無法找到非關係人間有類似交易,則較無足夠的立場去認定該交易。

7、難以衡量價值之無形資產 Hard-to-value Intangibles

若納稅義務人無法在一完整分析中清楚說明其訂價,事後之結果將被作為事前訂價安排是否恰當之一推定證據。

8、成本分攤協議 Cost Contribution Arrangements

最終版報告更新成本分攤協議指引以符合上述討論契約、風險、無形資產等改變。該指引亦保留進行中貢獻應根據價值(Value)來衡量而非成本(Cost)之要求,除非企業認為前期承諾之機會成本對成本分攤協議有貢獻。

9、低附加價值集團內部服務 Low-value-adding Intragroup Services

當低附加價值集團內部服務之金額超過一國家所設定之門檻時,稅務當局得要求納稅義務人提示完整之功能性分析與可比性分析,包含對特定服務費用進行受益測試。

10、爭議之解決

已有20個國家承諾於其雙邊租稅協定中提供具有強制約束力之相互協議仲裁之機制,以確保與租稅協定相關之爭議可在特定之時間內解決;其他國家則已同意提供最低標準及平行審查監測制度。

11、利潤分割

交易利潤分割法之最終版指引已延至2017年。

*資料來源:Global TP Alert 2015-016《OECD Releases Final BEPS Reports》

是否找到您要的資訊?