議題觀點

《跨國稅務新動向》韓國/瑞典

勤業眾信聯合會計師事務所稅務部 / 陳光宇營運長、洪于婷協理 節譯

韓國 ─ 最高法院判決專利權課稅規範

韓國最高法院於2014年11月27日就專利權課稅相關規定,進行宣判。該判決內容說明在韓國與美國簽署之租稅協定(韓美租稅協定)適用之前提下,不論境外註冊之專利權是否用於韓國境內之製造或銷售活動,該項權利金將不再視為韓國來源所得。

此項判決係為最高法院於企業所得稅法修訂後之首次決定。該項判決明確指出租稅協定應較國內法令優先適用。據此,依韓美租稅協定第六條第三項判斷相關權利金是否為韓國來源所得時,境外註冊之專利權是否實際於境內使用,非為攸關考量因素。最高法院於解釋韓美租稅協定第六條第三項所稱之專利權使用地時,似乎採取該使用地為專利權註冊地之觀念。然而,該等解釋是否亦適用一般韓國公司使用境外註冊之專利權以製造產品,並於韓國境內銷售所製產品,則未臻明確。

依照韓國稅法,納稅義務人可於原申報期限截止日後三年內,進行更正申報,以申請退還溢扣繳之稅額。基於最高法院之判決,預期未來將有許多納稅義務人向稅捐機關提出更正申報以退還之前被溢扣之稅款。

瑞典 ─ 提議控股免稅制度增設限制條款

瑞典財政部於2015年4月22日發布一備忘錄。該備忘錄提議針對國內控股免稅制度增設限制條款,以防止企業利用不具經濟實質之投資架構卻可享受控股免稅租稅優惠之弊端。此提案亦將延伸適用至瑞典避稅法,以進而規範瑞典之扣繳稅制。提案內容涉及控股免稅之部分將會納入近期修正之歐盟母子公司指令中之相關規定。若提案經制定頒布,將於2016年1月1日生效。

雖然瑞典財政部針對現行國內控股免稅制度之修正提案,主要是為了符合修訂後之歐盟母子公司指令,然上述之修正提案將不考慮瑞典公司對於給付方之持股比重,亦不考慮給付方公司是否為居住者。此外,值得注意的是混合錯配安排亦為經濟合作暨發展組織(OECD)所發布之稅基侵蝕與利潤移轉(BEPS)行動方案之一。

就瑞典而言,考量是否適用避稅法時,收受方之實質營運將是一個重要之因素,換言之,任何安排都必須確認是否具有反映經濟實質之商業理由。根據修訂後之歐盟母子公司指令,稅務機關應就各項因素及情況進行客觀分析,以確定是否具有實質之商業理由。

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