議題觀點

從兩岸租稅協議看兩岸布局

勤業眾信聯合會計師事務所稅務部 / 張宗銘會計師

海峽兩岸避免雙重課稅及加強稅務合作協議(以下簡稱「兩岸租稅協議」)在歷經多次兩岸高峰會議討論後,於2015年8月25日雙方完成簽署,雖目前尚待兩岸完成各自的法定程序,方能於生效日的隔年1月1日起適用。

兩岸租稅協議除了協議所列的租稅減免優惠及爭議解決機制外,亦有企業最為擔憂的資訊交換及稅務合作交流,更考量兩岸間歷史背景因素及特殊的投資架構而將適用對象擴大至兩岸的居住者以及實際管理處所(Place of Effective Management,PEM)在兩岸任一方的第三地公司。

實際管理處所(PEM)認定及應用之考量

台商過去因法規要求,普遍透過第三地公司間接投資大陸地區,於考量此歷史背景因素,兩岸租稅協議規範若第三地公司其PEM位於台灣或中國大陸,亦可適用租稅協議。雖然,我國所得稅法增訂第43條之4尚未修法通過將PEM在台灣的第三地公司視為我國的納稅義務人,基於兩岸租稅協議係一特別法,第三地公司可依兩岸租稅協議申請PEM在台以享受稅率優惠,惟第三地公司同時亦需負擔我國所得稅甚至其他相關稅負之納稅義務。

租稅協議生效後對大陸投資架構之檢視

於現行台商間接投資大陸地區架構下,若欲將大陸地區之盈餘匯回台灣,以第三地公司認定PEM在台灣申請適用租稅協議便可適用股利優惠扣繳稅率。待第三地公司將盈餘繼續發放回台灣母公司時,除可享國內轉投資收益免稅外,第三地公司所繳納我國營利事業所得稅的股東可扣抵稅額亦可帶入台灣母公司股東可扣抵稅額帳戶有助境內股東節省稅負。惟若大陸地區的盈餘擬留下再進行投資,則可考慮是否有必要申請適用租稅協議,以防增加第三地公司的稅負成本。

協議生效後對集團移轉訂價之影響

然而隨著兩岸租稅協議的簽訂,企業被賦予了申請消除雙重課稅的權利,若雙方稅務主管機關針對移轉訂價調整看法不一致,則交易雙方任一方可於三年內向其稅務主管機關申請相互協商(Mutual Agreement Procedure,MAP)。

兩岸租稅協議亦提供了兩岸居民企業另一個預先免除雙重課稅的機制,即雙邊預先訂價協議(或稱雙邊預先訂價安排)的申請。藉由雙邊預先訂價協議的申請,企業有機會主動與兩岸稅務機關確定在其受控交易中,兩岸關係企業所應保留之合理利潤,換而言之,未來若交易雙方企業獲利皆落於核准之常規交易區間內,則當地稅局將不再對企業進行移轉訂價方面的稅務調整。如此以來除可減低集團的稅務不確定外,亦可增加集團整體預算編制的準確性。

建議

在這兩岸稅務協商的大門將被開啟的前夕,建議企業應先自行檢視現有投資架構、受控交易流程、移轉訂價政策及員工派遣制度,與專家討論可能的風險及若進行投資架構或交易流程調整為集團長期營運所帶來的影響,並同時考慮法律及資金面等非稅務因素,從集團總部的觀點將關係企業的角色定位、各關聯企業間之交易流程合理性逐一確認,進而制訂一致性的集團移轉訂價以及人力資源政策,方能放心享受租稅協議帶來的權益及優惠。

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