《跨國稅務新動向》紐西蘭 - 員工海外遠距工作之稅務影響

雖紐西蘭COVID-19疫情已穩定，當地遠距工作已然成為新常態之工作模式。然而，員工進一步要求海外遠距工作之趨勢亦逐漸增長。

遠距工作現已視為正常工作型態之一，但這種新型態將可能帶給雇主無法預期之稅務影響。雇主面對緊縮之勞動力市場及留才之需求，可能被迫同意海外遠距工作之安排。然而，雇主仍應在同意前先考量公司之潛在稅務影響。員工也需考慮在海外遠距工作對個人稅負造成之潛在影響。以下列出員工海外遠距工作需先釐清之一般性稅務問題：

公司所得稅：讓員工在海外工作可能導致雇主在這些國家構成常設機構之風險，致使雇主落入另一國家(即員工勞務提供地點)之課稅範圍，並須針對部分營業利潤於員工勞務提供地之國家進行所得稅申報及繳納所得稅。各國訂有相關稅法規定，雖然這些規定往往大同小異，卻鮮少是完全相同。因此，對雇主而言，當員工分布在越多國家工作，他們更需要對越多國家之稅法規定作好稅務評估，以確認其在這些國家是否存在潛在稅務風險。一般而言，是否造成常設機構之風險將取決於員工在海外從事之工作類型以及其在該地工作之天數，因此，此一稅務影響仍將視不同員工之海外工作情況而有所不同。

薪資扣繳：如果員工在外國需繳納所得稅，則雇主將可能面臨與紐西蘭之Pay-As-You-Earn (PAYE)規定類似之扣繳義務。紐西蘭設有一種特殊機制（稱為「IR56 納稅義務人」），該機制基本上允許一些在紐西蘭從事遠距工作之個人，以個人名義向紐西蘭稅局申報其所得以及PAYE相關扣繳稅額，而非由雇主申報。然而，其他國家可能未有類似PAYE之機制，試問將由誰來負責與PAYE相似之相關扣繳義務及支付稅額呢？再者，若員工在其他國家需繳納扣繳稅款，又該如何支付？其雇主是否仍應繼續從該員工於紐西蘭給付之薪資中扣除PAYE呢？

個人所得稅：員工是否意識到海外遠距工作可能造成個人潛在稅務影響？他們是否仍維持紐西蘭稅務居民之身份，或者成為外國稅務居民？員工們在紐西蘭之現有資產是否將被外國課稅，並可能有機會被課徵資本利得稅？以及，員工們是否仍須在紐西蘭申報所得稅？

由誰承擔成本：當雇主因工作調派或特定事務而派遣員工至海外工作時，由於此項要求與雇主利益相關，通常由雇主承擔本國及他國間因稅務議題而產生之相關成本及費用。然而，若海外遠距工作是出自於員工本身之旅遊需求，由雇主負擔這些相關費用是否仍公平？

由上述關於海外遠距工作之一般提問可得知，評估員工在海外遠距工作之稅務影響相當複雜。由於各國有各自稅法規定，對一名想在菲律賓工作三個月以利與其親朋好友重新聯繫之員工，與另一名想在英國工作八個月以便在週末可探訪鄰近國家之員工而言，其各自面對之潛在稅務影響幾乎可確定是不同的。就此，若想要為員工海外遠距工作制定一項通則，藉以涵蓋所有情況是非常困難的，尤其當每種情形皆可能需要個別分析及討論。