洞察解析

《會計師看時事》從兩稅合一 大有關係

勤業眾信聯合會計師事務所會計師稅務部/郭雨萍會計師、許嘉銘經理

兩稅合一在我國,在中國大陸,內容大不同,卻都與稅負大有關係!我國從民國87年1月1日起實施「兩稅合一」制。

兩稅合一是消除公司營利所得重複課稅的稅制,即公司階段的所得與公司課徵所得稅後其盈餘分配予股東時股東階段的股利,應僅課徵一次所得稅,即為兩稅合一制主要精神。

在中國大陸,兩稅合一是民國100年經國務院批准,財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改徵增值稅試點方案(簡稱營改增)。

「有效稅率」的高低常是公司評估其所負擔租稅成本高低的指標,公司營業賺取收入,扣除成本費用後的利潤除了繳納所得稅之外,間接稅(如營業稅、印花稅、關稅等等)也是公司須負擔的租稅成本之一。

以台灣為例,營業稅的影響在於公司營業賺取收入時,須依營業稅法規定繳納營業稅(簡稱銷項稅額),購買貨物或勞務時取得的營業稅(簡稱進項稅額)若無法順利轉嫁予後手或退回,產生溢繳營業稅將是公司無法回收的成本,從而影響公司營運資金的周轉。

所以在思考實質有效稅率組成時,應該將營業稅等間接稅的稅負成本一起考量,正確的有效稅率組成至少應該是所得稅稅率再加上營業稅稅率,以台灣為例,公司的實質有效稅率一般是22%,即所得稅稅率(17%)及營業稅稅率(5%)之總和。

在台灣目前加值型營業稅的課稅架構下,當期營業稅的計算是以銷項稅額減除進項稅額的餘額,作為當期應納或溢付營業稅額。

進項稅額對於公司而言是一租稅資產,可以扣抵銷項稅額,讓公司減少營業稅稅負,所以公司應盡量取得合法憑證申報扣抵進項稅額;而營業稅零稅率的適用,對公司而言更是降低營業稅稅負及增加現金流一舉兩得的方式。

許多跨國公司常透過其在台灣的固定營業場所提供研發、工程支援、行銷支援服務,該固定營業場所大多按其所發生的成本與費用再加成一定比例向國外總部收取服務報酬。

國外總部支付服務報酬予其在台灣固定營業場所時,須併同支付5%營業稅;對國外總部而言,此5%營業稅進項稅額是無法扣抵的租稅成本,造成其在台灣整體稅負為22%;反之若該固定營業場所提供予國外總部的服務成果確實由國外總部在台灣境外使用,且該固定營業場所有取得外匯的事實,則有營業稅零稅率適用的可能性。

在適用營業稅零稅率情形下,該集團在我國整體有效稅率也將由原先的22%,降低為只有所得稅稅負的17%,現金流也會因為在台固定營業場所累積留抵進項稅額的退回而更有效率。

緊鄰我們的日本去年4月提高消費稅稅率由5%至目前的8%,而且日本政府不排除將會在2017年再度調高消費稅稅率,日本的公司所得稅稅率高達33%,造成公司在日本營運的實質有效稅率為41% (8%+33%);中國大陸增值稅稅率一般為17%,而公司所得稅稅率一般為25%,因此公司在中國大陸營運的實質有效稅率最高可達42%(17%+25%)。

相較之下,台灣目前的營業稅率為5%,低於日本及中國大陸,也低於其他國家。是以,我國企業從事海外營運,不但要重視所得稅稅率,更應重新檢視供應鏈交易流程中營業稅等間接稅稅率影響,全盤考量兩稅合一(所得稅與間接稅)後的實質有效稅率,才是評估企業整體經營效率的有效指標。

(本文已刊登於2015.07.31經濟日報經營管理版)

是否找到您要的資訊?