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《中国注册会计师》杂志公开发表德勤中国银行业关键审计事项研究成果
关键审计事项（Key Audit Matters，KAM）是注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项。中国上市商业银行（A股和/或H股）从2016年1月1日起分批执行审计报告新准则，对外公开披露关键审计事项。关键审计事项提示了银行财务报表中最为关键的风险领域，是审计报告的精华，也是银行审计能力和专业水平的直接展现。
德勤中国金融服务业研究中心接受中国注册会计师协会的委托，对中国银行业关键审计事项开展专题研究。项目团队以46家A股和/或H股上市商业银行为研究样本，对2016-2018年度银行业关键审计事项的数量、内容、类别和审计师的应对程序进行了系统深入的统计分析与文本解读。研究团队探讨了关键审计事项的信息价值，总结了中国银行业审计报告改革的成绩和问题，提出了提升银行业关键审计事项披露质量的若干建议。
2020年5月，项目研究报告精华部分以《中国银行业2016-2018年关键审计事项研究》 为题，在《中国注册会计师》 杂志上公开发表，这是目前国内关于银行业关键审计事项的唯一一份公开发表的深度研究报告。
主要研究发现
张华
德勤中国金融服务业
审计及鉴证合伙人
研究团队发现， 中国上市商业银行2016-2018年间一共发布了109份新式审计报告，披露了289项关键审计事项，平均每家披露关键审计事项2.7个。从发展趋势来看，上市商业银行披露的关键事项平均数逐年减少（参见表1）。2018年，有将近58%的上市商业银行只披露了2个或1个关键审计事项。
表1 2016-2018年度中国上市商业银行披露关键审计事项的数量
披露数量 |
2016年 |
2017年 |
2018年 |
1个 |
1 |
0 |
1 |
2个 |
6 |
21 |
25 |
3个 |
9 |
17 |
12 |
4个 |
6 |
4 |
6 |
5个 |
0 |
0 |
1 |
样本总数 |
22 |
42 |
45 |
平均个数 |
2.9 |
2.6 |
2.6 |
资料来源：中国上市商业银行2016-2018年年报
如表2所示，国有大型商业银行及股份制银行披露的关键审计事项数量与城商行及农商行相比相对更多一些。从变化趋势来看，国有大型商业银行和农商行2016-2018年披露的关键审计事项平均数逐年减少，而股份制商业银行和城商行披露的关键审计事项平均数则基本保持不变。
表2 2016-2018年度不同类型中国上市商业银行披露的关键审计事项数量
类别 |
2016年 |
2017年 |
2018年 |
|||
披露个数 |
平均数 |
披露个数 |
平均数 |
披露个数 |
平均数 |
|
国有大型商业银行 |
22 |
3.7 |
19 |
3.2 |
16 |
2.7 |
股份制 商业银行 |
18 |
3.0 |
27 |
3.0 |
25 |
2.8 |
城商行 |
17 |
2.1 |
39 |
2.2 |
54 |
2.6 |
农商行 |
7 |
3.5 |
24 |
2.7 |
21 |
2.3 |
资料来源：中国上市商业银行2016-2018年年报
如表3所示，从2016-2018年关键审计事项披露内容来看，数量占比排在前四位的关键审计事项依次为：贷款及类信贷资产减值、结构化主体合并、金融工具估值和金融资产的终止确认。这些关键审计事项按其性质可以归类为具有时效性的事项、银行业业务相关的事项和特定类别的事项。
表3 2016-2018年度中国上市商业银行披露的关键审计事项内容
项目 |
2016年 |
2017年 |
2018年 |
|||
个数 |
占比 |
个数 |
占比 |
个数 |
占比 |
|
贷款及类信贷资产相关的减值准备 |
22 |
100% |
42 |
100% |
45 |
100% |
结构化主体的合并 |
20 |
91% |
38 |
90% |
40 |
89% |
金融工具估值 |
6 |
27% |
9 |
21% |
13 |
29% |
金融资产的终止确认 |
6 |
27% |
7 |
17% |
4 |
9% |
采用新金融工具会计准则的影响 |
0 |
0% |
6 |
14% |
7 |
16% |
其他 |
7 |
32% |
4 |
10% |
5 |
11% |
样本总数 |
22 |
|
42 |
|
45 |
|
资料来源：中国上市商业银行2016-2018年年报
关键审计事项的信息价值
陈波
德勤中国金融服务业
审计及鉴证总监
中国上市商业银行2016-2018年披露的四大关键审计事项均与商业银行最为重要的业务领域相关，也是最为考验银行管理层业务管理水平、财务知识和判断能力的重大事项。这些关键审计事项引导投资者将有限的注意力聚焦于最为重要的财务报告领域和风险事项之上，提高了投资者对于商业银行财务报表信息的理解深度和把握能力。
自从审计报告新准则实施以来，审计师需要从与治理层沟通的事项中确定关键审计事项并对外公开披露，促使银行董事会更加重视与审计师的沟通，而审计师与审计委员会之间的沟通也可以将关键审计事项作为重点，沟通的效率和效果得以提高。围绕关键审计事项所进行的沟通，推动银行管理层和治理层完善相关的会计处理和信息披露，改进公司治理、风险管理和内部控制。
审计报告改革引入的关键审计事项披露要求，为审计师聚焦财务报表审计中的高风险领域并采取恰当的应对措施提供了外部推动力，为增强审计师的责任意识、加强审计过程控制、提高审计质量提供了“抓手”。对实务界人士的访谈结果显示，在审计报告中披露关键审计事项对于提高审计质量有明显的推动作用。
研究总结和建议
沈小红
项目主持人
德勤中国金融服务业
审计及鉴证合伙人
德勤中国金融服务业研究中心对2016-2018年全部中国上市商业银行的关键审计事项进行了全面、系统的研究，研究报告有助于银行管理层、治理层、受托履行国有金融资本出资人职责的机构、金融监管部门了解和评估银行业财务报表的信息质量和审计质量，也有助于审计师把握中国银行业财务报表的高风险领域和利益相关者的关注要点。
中国上市商业银行审计报告中新增关键审计事项段之后，审计报告的信息披露质量和审计工作的透明度有了明显提升，审计报告的信息价值和沟通价值明显增强。值得注意的是，项目团队研究发现，相较于同期国外大型商业银行，中国上市商业银行的关键审计事项披露存在：
- 披露数量偏少；
- 对于法律与合规风险、信息技术一般控制等事项重视程度不够；
- 对体现银行自身经营特点的特殊风险考虑不充分；
- 审计应对程序的描述较为简单粗略等问题。
为进一步提高关键审计事项披露的信息价值和沟通价值，我们建议：
- 银行董事会和高层管理者应建立支持披露关键审计事项的会计文化；
- 审计师应以关键审计事项信息披露为抓手，进一步提高审计工作质量；
- 审计委员会在审计师和管理层沟通关键审计事项过程中要发挥协调和支持作用；
- 政府主管部门和监管机构应支持积极、如实披露关键审计事项的行为，对关键审计事项披露过少的商业银行及其审计师给予重点监管关注；
- 推动审计职业界研究和制定关键审计事项相关的实务指南和操作指引。
