广州南沙个人所得税优惠政策实施办法出台

财政部、国家税务总局近日发布《关于广州南沙个人所得税优惠政策的通知》（财税[2022]29号），明确自2022年至2026年，对在广州南沙工作的港澳居民，免征其个人所得税税负超过港澳税负的部分¹。为具体落实上述政策，广州市财政局、国家税务总局广州市税务局于2022年11月15日正式公布《广州南沙个人所得税优惠政策实施办法的通知》（穗财规字[2022]1号，以下简称“实施办法”），广州市南沙区税务局也发布了相应的申报指南，上述文件就有关优惠政策的适用条件、申报办理方式等给予了指引。

实施要点

适用人员条件

实施办法规定，对于满足以下三个条件的香港居民或澳门居民，其个人所得税税负超过香港或澳门税负的部分予以免征：

1. 身份条件：纳税人具有香港或澳门居民身份。
   
2. 工作条件：港澳居民纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内在广州南沙注册的实质性运营企业或其他机构任职、受雇，或在广州南沙提供独立个人劳务，或在广州南沙从事生产、经营活动，并在广州南沙依法缴纳个人所得税。
   若参考广州南沙有关企业所得税优惠政策的规定，则上述“实质性运营”指企业的实际管理机构设在有关区域，并对企业生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制。
   
3. 诚信条件：港澳居民遵守法律法规，在享受上述优惠政策前三年内，没有税收违法记录。

申报指南对适用人员的条件、港澳居民身份变动引发的优惠政策适用起止时点等作了如下明确：

• 上述优惠政策适用对象为在广州南沙工作，取得来源于广州南沙的所得，并符合香港或澳门特别行政区基本法第二十四条规定的香港或澳门特别行政区居民，此两类人群包括永久性居民和非永久性居民。
• 在纳税年度内，纳税人因取得港澳居民身份而符合上述优惠政策规定的，自取得港澳居民身份次月起，享受该优惠政策。
• 在纳税年度内，纳税人因丧失港澳居民身份不再符合上述优惠政策规定的，自丧失港澳居民身份次月起，不再享受该优惠政策。

适用所得范围

上述优惠政策适用来源于广州南沙的以下所得：

• 综合所得（包括工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项所得）；
• 经营所得；
• 入选广州市南沙区区级以上政府或政府工作部门、直属机构人才工程或人才项目获得的人才补贴性所得。

特别留意的是，鉴于稽查查补所得、纳税评估调增所得等与不诚信的纳税行为有关，实施办法明确了这两类所得不纳入享受优惠范围。

适用优惠环节

在广州南沙工作的港澳居民，在广州南沙办理个人所得税年度汇算清缴时申请办理超过港澳税负部分的多缴税款退还。对于纳税年度为2022年的所得，具体的办理时间如下：

• 综合所得：2023年3月1日至6月30日；
• 经营所得：2023年1月1日至3月31日；
• 符合优惠条件的补贴性所得随港澳居民的综合所得、经营所得汇算清缴期一并申请办理；
• 非居民个人等按规定无需办理汇算清缴的：2023年3月1日至6月30日。

优惠办理方式

港澳居民可自主选择下列办理方式，通过线上平台或线下向其在广州南沙的个人所得税主管税务机关申请办理：

1. 自行办理
2. 委托办理，通过任职受雇单位代为办理的，或委托涉税专业服务机构或其他单位及个人办理的，均需要提供授权委托资料

其中，关于测算减免税额，将通过税务机关指定的渠道（方式）进行香港、澳门税负和减免税额的测算，测算结果仅供参考。

政策执行期间

2022 年 1 月 1 日起至 2026 年 12 月 31日止。港澳居民申请享受南沙区个税优惠政策的个人所得所属纳税年度在该优惠政策有效期内的，可适用该优惠政策。

观察与建议

南沙区个税优惠政策2022年申报指南明确了优惠政策适用于港澳永久性居民和非永久性居民，因此香港入境计划（优才、专业人士及企业家）下的有关人士也有可能适用南沙个税优惠政策，建议在南沙工作的港澳非永久性居民提前咨询有关部门的执行口径。

由于中国香港和中国澳门现有个税税制与内地税制不同，在测算港澳税负时需要纳税人具备一定的香港和澳门税法知识，其中香港和澳门个税税制下的税前扣除额/免税额的确定口径和核查等可能成为实操中的难点。此外，一个纳税年度内从广州南沙区内、区外分别取得综合所得的情况是否需要分摊计算免税额；不参与汇算清缴的特殊类型工资薪金项目（如股权激励所得、全年一次性奖金等）是否适用该优惠政策等问题尚未明确，南沙税务局指定的香港、澳门税负和减免税额测算渠道（方式）等也还未公布，建议企业及个人继续关注后续更多执行指引的出台。

值得注意的是，实施办法明确港澳居民在同一纳税年度内，不得同时享受南沙区个税优惠政策与粤港澳大湾区境外高端、紧缺人才个人所得税优惠，建议纳税人结合自身情况选择更合适的优惠政策进行适用。

我们将继续密切关注后续南沙区个税优惠政策有关的具体实施规定及其他适用要求，欢迎各企业及个人与我们联系，了解有关个税优惠政策的最新动态。

注：
¹相关内容详见德勤中国于2022年11月10日发布的税务快讯。
 

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