30 de abril vence plazo para que sociedades inactivas presenten declaración informativa D-195

La declaración informativa D-195 deberá presentarse, a más tardar, el próximo 30 de abril de 2024. Esta es una obligación que deben realizar todas las personas jurídicas y legalmente constituidas, en dicho formulario los contribuyentes deberán consignar la información de los bienes y obligaciones correspondientes al periodo fiscal ordinario del impuesto sobre las utilidades del año anterior, que abarca del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año.

El artículo 2 de la “Ley del impuesto sobre la renta” (N° 7.092) establece que todas las personas jurídicas y legalmente constituidas, independientemente de si realizan o no una actividad lucrativa, serán contribuyentes del impuesto sobre las utilidades. No obstante, la legislación “Simplificación de trámites tributarios para personas jurídicas sin actividad lucrativa” (N° 10.160) reformó dicho artículo para precisar que, las también conocidas como sociedades inactivas, solamente estarán en la obligación de suministrar el resumen de los incrementos en sus activos, pasivos y capital a la Administración Tributaria.

Para cumplir con esta obligación, la Dirección General de Tributación dio a conocer mediante la resolución general N° MH-DGT-RES-0007-2023, la “Declaración informativa de personas jurídicas inactivas D-195”, que está disponible en la Administración Tributaria Virtual (ATV) del sitio web del Ministerio de Hacienda, en la sección de “Informativas”. La resolución se publicó el 29 de marzo de 2023 en el diario oficial La Gaceta N° 58, alcance N° 55.

Consideraciones al constituir una sociedad

• Posterior a la constitución de una persona jurídica, la Dirección General de Tributación procederá a inscribirla de oficio (sin intervención del interesado y sin notificación) ante el Registro Único Tributario (RUT), bajo la actividad económica “960113 -Persona jurídica legalmente constituida”. Esta es una actividad que mantendrá durante toda su vida social y hasta su disolución legal.
• Estas personas jurídicas deberán suministrar la información del domicilio fiscal, correo electrónico y demás datos en los diez días hábiles siguientes a la fecha de inscripción de su escritura de constitución en el registro correspondiente. Los representantes legales deberán utilizar el formulario D-140, "Modificación de datos del registro único tributario (RUT)", disponible en la plataforma digital, Administración Tributaria Virtual (ATV), del Ministerio de Hacienda.
• Las personas jurídicas que requieran obtener algún permiso, licencia, patente o cualquier tipo de autorización para explotar bienes o servicios, así como ejercer cualquier actividad lucrativa que requiera de una licencia municipal o autorización de la administración central o entes descentralizados, deberán registrarse en la Administración Tributaria bajo una actividad económica específica distinta al código de la actividad, "960113 -Persona jurídica legalmente constituida-".
  
• Si las personas jurídicas obtienen exclusivamente rentas de capital sujetas a retenciones únicas y definitivas, no estarían obligadas a presentar declaraciones de autoliquidación de impuestos, además, deberán registrar en el RUT la actividad que realizan y mantener actualizados los datos de domicilio, correo electrónico y otros. Bajo estas condiciones, dichas personas no se considerarán como personas jurídicas inactivas y, en consecuencia, no estará en la obligación de presentar el formulario D-195.
  
• Las personas jurídicas registradas ante la Administración Tributaria únicamente bajo el código de la actividad económica, "960113-Persona jurídica legalmente constituida-", no deberán ni podrán emitir comprobantes electrónicos.
  
• La persona jurídica que esté realizando actividades lucrativas y desee cesar en sus operaciones, deberá presentar una declaración de "Modificación de datos" en el RUT de la ATV, donde indique la fecha de finalización de las actividades. Sin embargo, no se hará la desinscripción total, pues mantendrán su condición de persona jurídica inactiva y estará sujeta a la presentación de formulario D-195.

Sanciones por incumplimiento

• La omisión en la presentación del formulario D-195 conlleva una sanción que está establecida en el artículo 83 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, correspondiente al 2% de los ingresos brutos en el período del impuesto sobre las utilidades anterior al que se produjo la infracción. Esta tiene un mínimo de tres salarios base (¢1.386.600,00) y un máximo de 100 (¢46.200.000,00); si el contribuyente presenta la declaración antes de que la Administración Tributaria lo requiera, existe la posibilidad de reducir la sanción hasta en 80%.
  
• Por su parte, la omisión en la presentación del formulario D-140, "Modificación de datos del registro único tributario”, que registra los datos de la persona jurídica posterior a su constitución e inscripción en el Registro Público, dará lugar a la infracción establecida en el artículo 78 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, que consiste en una multa de medio salario base (¢231.100,00) por mes o fracción de mes y sin que supere el monto de tres salarios base (¢1.386.600). La sanción podría reducirse hasta en 80% si el contribuyente cumple voluntariamente con la obligación antes de que la Administración Tributaria la exija.

April 30th deadline for inactive companies to file informative return D-195

The informative return D-195 must be filed no later than April 30^th, 2024. This is an obligation that must be carried out by all legal and legally constituted persons, in this form taxpayers must enter the information of the assets and obligations corresponding to the ordinary fiscal period of the income tax of the previous year, which covers from January 1^st to December 31^st of each year.

Article 2 of the "Income Tax Law" (No. 7,092) establishes that all legal and legally constituted persons, regardless of whether or not they carry out a lucrative activity, shall be taxpayers of income tax. However, the legislation "Simplification of tax procedures for legal entities without lucrative activity" (No. 10,160) amended this article to specify that the also known as inactive companies will only be obliged to provide the summary of the increases in their assets, liabilities and capital to the Tax Administration.

To comply with this obligation, the Directorate General of Taxation announced through General Resolution No. MH-DGT-RES-0007-2023, the "Informative Declaration of Inactive Legal Entities D-195", which is available in the Virtual Tax Administration (ATV) of the Ministry of Finance website, in the "Informative" section. The resolution was published on March 29^th, 2023 in the official gazette La Gaceta No. 58, scope No. 55.

Considerations When Incorporating a Company

• After the incorporation of a legal entity, the Directorate General of Taxation will proceed to register it ex officio (without the intervention of the interested party and without notification) before the Single Tax Registry (RUT), under the economic activity "960113 -Legally constituted legal person". He will maintain this activity throughout his social life and until his legal dissolution.
• These legal entities must provide the tax address, email, and other data within ten working days following the date of registration of their deed of incorporation in the corresponding registry. Legal representatives must use form D-140, "Modification of data of the single tax registry (RUT)," available on the Ministry of Finance's digital platform, Virtual Tax Administration (ATV).
• Legal entities that need to obtain a permit, license, patent or any type of authorization to exploit goods or services, as well as to carry out any lucrative activity that requires a municipal license or authorization from the central administration or decentralized entities, must register with the Tax Administration under a specific different  economic activity to the activity code, "960113 -Legally constituted legal person-".
• If legal entities exclusively obtain capital income subject to single and definitive withholdings, they would not be required to file self-assessment tax returns, in addition, they must register the activity they carry out in the RUT and keep their address, email and other data updated. Under these conditions, such persons will not be considered as inactive legal entities and, consequently, will not be required to file Form D-195. 
• Legal entities registered with the Tax Administration only under the economic activity code, "960113-Legally constituted legal person-", must not and may not issue electronic receipts.
• The legal entity that is carrying out lucrative activities and wishes to cease its operations, must submit a declaration of "Modification of data" in the RUT of the ATV, where it indicates the date of termination of the activities. However, total deregistration will not be carried out, as they will maintain their status as an inactive legal entity and will be subject to the submission of form D-195.
  

Penalties for non-compliance 

• Failure to file Form D-195 carries a penalty established in Article 83 of the Code of Tax Rules and Procedures, corresponding to 2% of gross income in the income tax period before the one in which the violation occurred. It has a minimum of three base salaries (¢1,386,600.00) and a maximum of 100 (¢46,200,000.00); if the taxpayer files the return before the Tax Administration requires it, there is the possibility of reducing the penalty by up to 80%.
• On the other hand, the omission in the submission of form D-140, "Modification of data of the single tax registry", which registers the data of the legal entity after its incorporation and registration in the Public Registry, will give rise to the infraction established in article 78 of the Code of Tax Regulations and Procedures, which consists of a fine of half a base salary (¢231,100.00) per month or fraction of a month and not exceeding the amount of three base salaries (¢1,386,600). The penalty could be reduced by up to 80% if the taxpayer voluntarily complies with the obligation before the Tax Administration demands it.