Högsta förvaltningsdomstolen godkänner avdrag för ingående moms på konsultkostnader

Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) har i dom den 26 september 2023 i mål nr 1041-1043-22 funnit att konsultkostnader som uppkommit i samband med försäljning av andelar i ett dotterbolag har ett sådant direkt och omedelbart samband med bolagets samlade ekonomiska verksamhet som krävs för att rätt till avdrag för ingående moms ska kunna föreligga.

Målet avsåg ett moderbolag (AB Volvo) som bedrev ekonomisk verksamhet genom att tillhandahålla managementtjänster mot ersättning till sina svenska dotterbolag. Moderbolaget hade i samband med försäljning av ett dotterbolag ådragit sig konsultkostnader och ville göra avdrag för den ingående momsen som belöpte på kostnaderna. Skatteverket beviljade inte bolaget avdraget med motiveringen att kostnaderna haft ett direkt och omedelbart samband med försäljning av aktier, vilket är undantaget från momsplikt. Under processen i domstolarna framhöll Skatteverket bl.a. att i fråga om avdragsrätt för ingående moms som uppstår i ett moderbolag måste beaktas vilken typ av verksamhet som moderbolaget bedriver. Skatteverket ansåg att avdragsrätten för kostnader som uppstår i samband med försäljning av andelar av dotterbolag är bl.a. avhängig av frågan om moderbolaget utöver aktiv förvaltning av sina dotterbolag även bedriver en egen rörelse som kan anses gynnas av försäljningen.

HFD uttalar i målet att det saknas stöd i EU-domstolens praxis att på det sätt som Skatteverket förespråkar göra frågan om avdragsrätten beroende av vilken typ av ekonomisk verksamhet som bolaget bedriver. Den omständigheten att bolagets ekonomiska verksamhet enbart består i att tillhandahålla managementtjänster till sina dotterbolag utesluter således inte i sig rätt till avdrag för den ingående momsen.

HFD fann inte anledning att ifrågasätta moderbolagets uppgifter om att avyttringen av dotterbolaget syftat till att effektivisera den kvarvarande verksamheten samt åstadkomma ett kapitaltillskott till koncernen. Vidare hade det kommit fram att vinsten från försäljningen hade tillförts bolagets huvudkontorsfunktion och det var även ostridigt att konsultkostnaderna inte hade kunnat övervältras på köparna av aktierna. Kostnaderna antogs därför ha ingått i priset på de tjänster som bolaget hade tillhandahållit sina dotterbolag.   

HFD ansåg därmed att kostnaderna hade ett sådant direkt och omedelbart samband med bolagets samlade ekonomiska verksamhet som krävs för att rätt till avdrag ska finnas.

Våra kommentarer

Högsta förvaltningsdomstolens avgörande är ett viktigt och välkommet förtydligande av den praxis som etablerades genom HFD 2017 ref. 20 (Sveaskog-målet) där avdrag för ingående moms medgavs för kostnader som hade uppstått i samband med försäljning av dotterbolagsaktier. Genom nu aktuellt avgörande står det klart att Skatteverket inte kan ställa upp krav på att ett moderbolag har en annan verksamhet än att aktivt förvalta sina dotterbolag, så länge kostnaderna utgör allmänna omkostnader i den ekonomiska verksamhet som bedrivs. Detta är också förenligt med avdragsrättens syfte, vilket ytterst ska garantera att den moms som den beskattningsbara personen betalar inom ramen för sin ekonomiska verksamhet inte ska belasta den beskattningsbara personen själv.

Under processen i Högsta förvaltningsdomstolen framhöll Skatteverket att avdrag i vart fall inte ska medges för all ingående moms på konsultkostnaderna. Enligt Skatteverket skulle avdraget begränsas på så sätt att de proportioneras med hänsyn till den momsfria försäljningen av dotterbolaget och eventuell icke-ekonomisk verksamhet som bolaget bedriver i egenskap av passivt holdingbolag för dotterbolag som inte omfattas av den aktiva förvaltningen. Eftersom underinstanserna inte hade haft anledning att ta ställning till om avdraget ska proportioneras, visar Högsta förvaltningsdomstolen målet i denna del åter till kammarrätten för prövning. Domen ger således inte några svar kring avdragets storlek och huruvida denna ska proportioneras på det sätt som Skatteverket anser. Ett klargörande från domstolarna återstår således i denna del.

Andra närliggande frågor kring avdragsrätt för moderbolag

Avdragsrätten för moderbolag är ett ständigt aktuellt ämne. Bedömningen av avdragsrätten präglas generellt av restriktiv hållning från Skatteverket och en spretig kammarrättspraxis. Som exempel på detta kan bl.a. nämnas bedömningen av avdragsrätten som uppstår i samband med förvärv av nya dotterbolag, jfr domen i det s.k. EspressoHouse-målet (Kammarrätten i Stockholm i mål nr 1318-20) och Lamiflex-målet (Kammarrätten i Jönköping i mål nr 3116-21) som just nu ligger för prövning hos Högsta förvaltningsdomstolen.

Frågan om avdragets storlek i moderbolaget ska proportioneras och hur en sådan proportionering ska gå till är en annan fråga där det saknas tydlig praxis. Högsta förvaltningsdomstolen återförvisning i AB Volvo-domen, öppnar således upp för ett förhoppningsvis ytterligare ett klargörande avgörande.

Vi hjälper er gärna med att se över vilken betydelse ovan nämnda domar har för er verksamhet, både i förhållande till genomförda och till kommande aktieavyttringar och även i förhållande till andra omstruktureringar inom era verksamheter.

Skribenter: Tomas Sydner och Nargiz Asker