Regeringen tillsätter en utredning för att modernisera reglerna om tjänsteställe och avdrag för ökade levnadskostnader

Inledning 

Den 1 juni 2023 beslutade regeringen att tillsätta en utredning för att analysera reglerna för tjänsteställets placering samt för att ge förslag på hur reglerna kan moderniseras. Utredningen ska även granska reglerna om avdrag för ökade levnadskostnader vid tjänsteresa, tillfälligt arbete på annan ort och dubbel bosättning. Syftet med utredningen är att öka förutsebarheten vid bedömningen av rätten till avdrag för ökade levnadskostnader.

Bakgrund 

Var en anställd har sitt tjänsteställe påverkar bland annat bedömningen av rätten till avdrag för resor i tjänsten (tjänsteresor) samt rätten till avdrag för resor till och från arbetet (arbetsresor). Tjänsteställets placering är även av betydelse för rätten till avdrag för ökade levnadskostnader då bedömning av den anställdes vanliga verksamhetsort utgår från tjänstestället. 

Enligt nuvarande regler bestäms tjänsteställets placering enligt huvudregeln till den plats där den anställde utför huvuddelen av sitt arbete, ofta ett kontor, fabrik eller annan fast plats. Särskilda regler gäller för anställda som arbetar under förflyttning eller inom byggnads- och anläggningsbranschen. Om en person reser mycket i arbetet bedöms tjänstestället vara den plats där individen hämtar och lämnar arbetsredskap eller börjar och avslutar sin arbetsdag. Denna bedömning ska i regel göras utifrån en längre period och den anställde ska i snitt besöka denna plats mer än en gång i veckan för att det ska kunna anses som den anställdes tjänsteställe. När ovisshet råder kring tjänsteställets placering bör bedömningen lämpligen göras på ca två års sikt enligt Skatteverkets uppfattning. 

Nuvarande bestämmelser, utformade 1991, förutsätter att det i regel finns en definierbar plats som går att bestämma som tjänsteställe, från vilket det huvudsakliga arbetet utförs. På senare år, och i en alltmer globaliserad värld där rörelse mellan olika platser blir mer naturlig, finns behov av att tydliggöra reglerna om tjänsteställets placering i syfte att göra dessa mer förutsägbara eftersom de kan leda till stora skattekonsekvenser för individer och bolag.

Tjänsteställets placering har en avgörande betydelse för vilka avdrag som en anställd har rätt att göra vid inkomstbeskattningen och taxeringen. Tjänsteställets placering påverkar därmed även arbetsgivarrapporteringen. 

Utredningsförslaget

En särskild utredare har nu fått följande i uppdrag:

• Analysera reglerna om bedömningen av tjänsteställets placering och komma med förslag på hur reglerna kan ändras till att vara mer förutsebara och anpassade till dagens arbetsmarknad där allt fler anställda arbetar på växlande platser,
• Särskilt bedöma om dagens regler bör ersättas med en avsiktregel, det vill säga att det redan i samband med anställningens ingående avgörs på vilken eller vilka platser tjänstestället ska placeras,
• Analysera om bestämmelserna om avdrag för ökade levnadskostnader vid resa i tjänsten samt vid tillfälligt arbete och dubbel bosättning är ändamålsenligt utformade, samt
• Bedöma om de tidsgränser och beloppsnivåer som gäller för avdrag för ökade levnadskostnader bör ändras för att bli tydligare och mer förutsägbara.

Utredningen ska komma med sina slutsatser och förslag senast den 15 januari 2025. 

Deloittes kommentar 

På senare tid har ökade möjligheter att utföra arbete på distans lett till komplexa frågeställningar kring tjänsteställe. 

Skatteverket har den 6 december 2021 publicerat ett ställningstagande avseende tjänsteställe för anställd som själv kan välja att arbeta på andra platser än sin arbetsplats. Ställningstagandet belyser problematiken med bestämmande av tjänsteställets placering vid tillfälligt ändrade arbetsförhållanden. Av ställningstagandet framgår att den omständighet att en anställd arbetar mindre än 50 procent av sin tid i arbetsgivarens lokaler inte per automatik gör att den anställdas tjänsteställe automatiskt övergår till hemmet. För att tjänstestället ska övergå till hemmet krävs i allmänhet ett avtal eller uttrycklig överenskommelse med arbetsgivaren att den anställda regelbundet ska utföra mer än 50 procent av sitt arbete i bostaden.

Ovan utgör ett exempel på att bestämmelserna som tillämpas idag inte är anpassade till arbetslivets utveckling varför reglerna blir svårtillämpliga. Detta skapar oförutsebarhet vid bedömning om möjligheter till avdrag för ökade levnadskostnader vid resor i tjänsten samt vid dubbel bosättning och tillfälligt arbete för anställda samt vid redovisning och arbetsgivarrapportering till Skatteverket när kostnadsersättningar och traktamenten ska betalas. Utredningen är därför välkommen och välbehövlig eftersom den syftar till att klargöra regelverket i dessa situationer.

Från och med 1 januari 2023 ska arbetsgivare i samband med den månatliga arbetsgivarrapporteringen även lämna uppgift om arbetsplatsens adress och ort i individuppgiften om den anställda bara haft ett tjänsteställe under redovisningsperioden. Detta har skapat ytterligare utmaningar och administration för arbetsgivare på grund av svårigheterna att bestämma tjänsteställets placering. Utredningen är därför välkommen även på detta område då vi hoppas att översynen av reglerna om bedömningen av tjänsteställets placering också kommer medföra att arbetsgivarrapportering kan upplevas som mindre betungande.

Kontakta oss 

Anna Sabelström Holmberg
Partner
+46 73 397 13 04
aholmberg@deloitte.se

Ingrid Jendholm
Senior Manager
+46 70 080 41 69
ijendholm@deloitte.se

Laurita Krisciunaite
Consultant
+46 70 080 41 05 
lkrisciunaite@deloitte.se  

Anastassia Zyrianova
Associate
+46 70 080 22 76
azyrianova@deloitte.se