Överenskommelse om ett nytt Öresundsavtal

Bakgrund och nuvarande reglering

Genom Öresundsbrons öppnande år 2000 ökade möjligheterna för arbetstagare att pendla till och från jobbet mellan Sverige och Danmark. Mot denna bakgrund undertecknade Sverige och Danmark den 29 oktober 2003 Öresundsavtalet, vars huvudsakliga syfte är att fördela beskattningsrätten till inkomster som har anknytning till de avtalsslutande staterna.

Enligt Art. 1 i det nuvarande Öresundsavtalet ska arbete som utförs av en privatanställd person i dennes bostad i hemviststaten, på tjänsteresor eller annat arbete av tillfällig natur i bosättningslandet eller tredje stat anses vara utfört i den stat där arbetet normalt utförs (den normala arbetsstaten). Detta gäller dock bara om arbetet i den normala arbetsstaten uppgår till minst hälften av arbetstiden under varje tremånadersperiod. Om arbetet i den normala arbetsstaten inte uppgår till minst hälften av arbetstiden under varje tremånadersperiod, ska arbetet anses vara utfört på den plats där arbetstagaren är fysiskt närvarande när denne fullgör sina arbetsuppgifter.

Tolvmånadersperiod i stället för tremånadersperiod

Genom att uppdatera Öresundsavtalet, är det meningen att skatteavtalet ska anpassas till dagens arbetsmarknad. På så sätt ska personer som normalt pendlar över Öresund under mer flexibla former kunna utföra en del av sitt arbete i sitt bosättningsland, utan förändrad beskattningssituation.  

En av förändringarna i det nya Öresundsavtalet är att kravet i Art. 1 om att minst hälften av arbetet ska utföras i den normala arbetsstaten under varje tremånadersperiod, i stället ska bedömas mot en tolvmånadersperiod. Närmare information om huruvida tolvmånadersperioden är avsedd att följa beskattningsåret eller utgöras av en löpande tolvmånadersperiod framgår inte i nuläget.

I nuläget framgår inte heller om Art. 1 i Öresundsavtalet avser att omfatta fler situationer än för det fall arbetet är utfört i bostaden i bosättningslandet eller på tjänsteresor eller annat arbete av tillfällig natur i bosättningslandet. Det framgår heller inte om kravet på minst hälften av arbetstiden i den normala arbetsstaten kommer att förändras.

Även offentliganställda ska omfattas av regelverket

Det uppdaterade avtalet kommer även omfatta offentliganställda vilka tidigare inte omfattats av Öresundsavtalet. Detta innebär att denna yrkesgrupp ska beskattas i arbetslandet precis som privatanställda i stället för i hemviststaten vilket varit fallet tidigare.

Överenskommelse om socialförsäkringstillhörighet uppdateras också

I samband med de förändringar som företagits av Öresundsavtalet har de danska och svenska socialförsäkringsmyndigheterna kommit överens om att uppdatera den överenskommelse som reglerar vilket lands socialförsäkringssystem en anställd ska tillhöra. Detta innebär att socialförsäkringstillhörigheten fortsatt ska matcha det land där den anställde blir skattskyldig för sina inkomster.

Deloittes kommentarer

Kritiken som lyfts mot användandet av tremånadersperioder har bland annat varit att det som gränspendlare varit svårt att avgöra i vilket land de är skyldiga att betala skatt under en viss månad. Anledningen till detta är att det först är när tremånadersperioden har förflutit som de kan bedöma om minst hälften av arbetstiden utförts i den normala arbetsstaten. Mot bakgrund av det nya arbetssättet med en hög efterfrågan på flexibilitet och möjligheten att arbeta på distans, anser Deloitte att utsträckningen av tidsperioden till tolv månader bör ge anställda en större flexibilitet att förlägga sin arbetstid på olika platser, vilket är en välkommen utveckling.

Det förefaller även såsom både rimligt och ändamålsenligt för en ökad integration i regionen att även utsträcka regelverket till offentliganställda personer. I synnerhet då det sedan 1 januari 2021 föreligger en skyldighet för samtliga utländska utbetalare att göra skatteavdrag från ersättning för arbete som mottagaren av ersättningen har utfört i Sverige. Innebörden av dessa regler är att danska arbetsgivare som betalar ut ersättning för arbete i Sverige blir skyldiga att göra skatteavdrag för svensk preliminärskatt, om arbetstagaren inte uppfyller kvalifikationerna i Öresundsavtalet. Danska offentliga arbetsgivare med anställda som bor i Sverige bör därför med det nya avtalet i en mycket större utsträckning kunna undgå svenska skatteavdrag och svensk arbetsgivarrapportering.

Sammanfattningsvis, är det välkommet med en förenkling av tillämpningen av Öresundsavtalet, men förenklingen är också beroende av bestämmelsens slutliga formulering avseende hur tolvmånadersperioden ska beräknas samt om kravet på minst hälften av arbetstiden i den normala arbetsstaten minskas.

Deloitte kommer att bevaka ärendet med stort intresse och avser att återkomma i frågan när ett konkret förslag finns tillgängligt.

Kontakta oss

Vid frågor är ni välkomna att kontakta oss i Nordic Mobility-gruppen inom Global Employer Services.

Alexander Strandberg
Partner, Global Employer Services
+46 76 827 73 41
astrandberg@deloitte.se

Christian Schwartz
Senior Manager, Global Employer Services
+46 70 080 42 13
cschwartz@deloitte.se

Amanda Olsson 
Associate, Global Employer Services
+46 70 080 41 72
amolsson@deloitte.se