Податкова знижка щодо витрат на благодійність: що потрібно знати українцям та іноземцям, які живуть в Україні

Українським законодавством передбачено можливість отримання податкової знижки щодо витрат на благодійність. Простими словами, фізичні особи мають право зменшити свій річний дохід за рахунок здійснених витрат і повернути переплату податку на доходи фізичних осіб із суми, що вже була утримана. Однак дуже часто платники податків стикаються з проблемами у застосуванні цього, на перший погляд, простого механізму.

Експерти «Делойт» в Україні Андрій Серветник, Катріна Мафардже та Вікторія Антюк розповіли, як влаштований світ податкових знижок щодо витрат на благодійність за кордоном і як така податкова пільга реалізовується в Україні. Зокрема, яким вимогам необхідно відповідати, щоб мати право на податкову знижку щодо витрат на благодійність, і з якими перешкодами фізична особа може стикнутися на практиці.

Загальна довідка стосовно податкової знижки щодо витрат на благодійність: світова практика

Практика застосування податкової знижки є досить поширеною в багатьох країнах світу та застосовується, щоб підтримати платників податків та/або стимулювати їх здійснювати витрати в певній галузі, яку держава вважає за необхідне розвивати. Стосовно пільг, доступних при витратах на благодійність, то, згідно з дослідженням ОЕСР, платники податків заохочуються державою здійснювати благодійні внески або пожертви (зокрема, у сферах культури, охорони здоров’я, освіти тощо) за допомогою різних методів.

У таких країнах, як Чехія, Німеччина та Італія, можна зменшити базу оподаткування, тобто суму доходу, на яку нараховуватиметься податок, на витрати, понесені на благодійність (tax deduction). Максимальна сума, на яку можна зменшити базу оподаткування, зазвичай обмежена. Зокрема, в Італії дозволяється вирахувати максимум 10% від загального річного оподатковуваного доходу, в Чехії – 15%, а в Німеччині – 20%. В Україні застосовується такий самий метод із можливістю вирахувати від загального річного оподатковуваного доходу лише 4% витрат, понесених на благодійність.

З іншого боку, в Литві, Франції, Португалії та Швеції податкову пільгу на благодійність можна безпосередньо відняти від податкового зобов’язання (tax credit), зменшивши суму податку, що підлягає сплаті.

Наприклад, згідно з таким методом, податкова пільга у розмірі 1000 євро зменшує суму податку до сплати на 1000 євро. Однак таке вирахування податку підлягає певним обмеженням. Зокрема, у Франції існує можливість отримати податковий кредит на суму 66% для благодійних внесків на користь благодійних організацій у межах 20% від оподатковуваного доходу.

Цікавий метод застосовується у Польщі, а саме tax allocation. Платникам податків надається можливість виділити 1,5% зі свого податку, який підлягає сплаті за результатами річного декларування, на рахунок обраної благодійної організації. Це простий спосіб підтримати благодійну ініціативу, який не вимагає додаткових витрат, адже сума податку до сплати не змінюється.

Податкова знижка в Україні: загальний механізм реалізації пільги та перелік вимог

Відповідно до Податкового кодексу України (далі – ПКУ), податкова знижка для фізичних осіб – це документально підтверджена сума витрат, на яку можна зменшити загальний оподатковуваний дохід платника податків.

Правом на податкову знижку, відповідно до українського законодавства, можуть скористатися фізичні особи, які:

• є податковими резидентами України протягом року, за який здійснено витрати (ознайомитися детальніше з правилами визначення податкової резидентності особи в Україні можна за посиланням);
• витрачали протягом звітного року кошти на придбання товарів (робіт, послуг), що прямо визначені ПКУ, у резидентів – фізичних або юридичних осіб;
• отримували заробітну плату та/або дивіденди (в окремих випадках). Самозайняті особи (зокрема, фізичні особи – підприємці) не мають права на отримання податкової знижки. 

Для отримання податкової знижки зазвичай рекомендується мати належні підтвердження свого податково-резидентського статусу (зокрема, для іноземців), пояснення та підтвердження здійснених витрат (договори, квитанції із зазначенням платника податків, призначення платежу тощо), надати підтвердження особи, на користь якої здійснено такі витрати.

Зменшити базу оподаткування за допомогою податкової знижки в Україні можна шляхом зарахування різних витрат, що чітко передбачені законом: витрати на отримання освіту, витрати по відсотках за іпотечними кредитами, на благодійність тощо.

Для кращого розуміння, як працює податкова знижка в Україні, пропонуємо розглянути процес отримання такої пільги на Схемі 1.

Реалізація права на податкову знижку щодо витрат на благодійність в Україні

Для того щоб отримати податкову знижку, необхідно зробити такі кроки:

• Перш за все український роботодавець у звітному році (наприклад, у 2024-му) повинен утримувати ПДФО з вашої заробітної плати та перераховувати його у бюджет.
• Впродовж звітного податкового року вам необхідно здійснювати відповідні витрати шляхом переказу коштів на рахунки неприбуткових організацій, які відповідають вимогам, визначеним у п. 133.4 ст. 133 ПКУ, та зберігати підтверджувальні документи АБО здійснювати пожертви майна, маючи наявні договори пожертви із зазначенням вартості такого майна.
• Як останній крок, до 31 грудня наступного календарного року (наприклад, до кінця 2024 року за 2023 звітний рік) треба подати податкову декларацію про майновий стан і доходи та Додаток Ф3 до такої декларації, а також документально підтвердити понесені витрати з метою отримання податкової знижки.

Після цього, якщо ви задовольняєте всі вимоги, визначений відсоток від сплаченого ПДФО повернеться на український банківський рахунок, який ви вказали під час заповнення відповідного поля декларації.

Зверніть увагу, що не всі витрати, понесені на благодійність, можна зарахувати до податкової знижки. Відповідно до пп. 166.3.2 п. 166.3 ст. 166 ПКУ, максимальна сума витрат на благодійність, дозволена для зменшення річного оподатковуваного доходу, не може перевищувати 4% такого річного оподатковуваного доходу.

Станом на 2022 звітний рік такий ліміт був збільшений до 16% (п. 21 підрозділу 1 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ). За допомогою такого механізму держава мала намір заохотити українців «донатити», однак таку можливість можна було використати лише за результатами 2022 року до кінця 2023 року.

Для кращого розуміння пропонуємо розглянути приклад розрахунку суми податкової знижки щодо витрат на благодійність:

Підводні камені під час реалізації права на податкову знижку щодо витрат на благодійність

Під час підготовки податкової декларації для отримання податкової знижки необхідно звернути увагу на досить багато практичних аспектів, про які не зазначено в законодавстві:

• Належність витрат на благодійність оцінюватиметься податковими органами відповідно до форми, а не суті

Українські благодійники часто надають допомогу адресно тим фізичним особам чи організаціям, яким довіряють.

Відповідно, платники податків – благодійники можуть направляти кошти шляхом переказу, наприклад, на особисті рахунки волонтерів. Зверніть увагу, що такі витрати не належать до витрат на благодійність через пряму норму законодавства.

Також на практиці неможливо внести до податкової знижки перекази, здійснені на спеціальні благодійні рахунки, наприклад, Національного банку України, UNITED24, оскільки ці юридичні особи не є неприбутковими організаціями. Тому завжди рекомендується перевіряти відображення юридичних осіб у відповідних реєстрах під час підрахунку витрат, які можна внести в податкову знижку.

• Підтвердження понесених витрат. Які документи хоче отримати податкова? 

Податковим кодексом не визначений конкретний перелік документів, які платник податків повинен надати для отримання податкової знижки щодо витрат на благодійність. Через це переліки визначаються усталеною практикою податкових органів, а в деяких випадках і на розсуд податкового інспектора. У разі здійснення грошових витрат на благодійність ДПС може вимагати від платника податків такі документи:

• платіжні документи, які підтверджують факт платежу, найменування відправника та отримувача, а також призначення такого платежу (у разі здійснення благодійних грошових переказів);
• договір пожертви (у разі здійснення благодійної пожертви майна) із зазначенням вартості пожертвуваного майна;
• довідка податкового резидента України (на практиці вимагається завжди від іноземців);
• довідка про кількість днів перебування в Україні (також для іноземців);
• паспорт громадянина України з чинним місцем реєстрації в Україні.

На сьогодні простежується тенденція відмови в наданні податкових знижок платникам податків зі сторони податкових органів України. Ми стикались на практиці з випадками, коли податкові органи відмовляли в наданні податкової знижки, аргументуючи своє рішення неналежним оформленням підтверджувальних документів про витрати фізичної особи, наприклад через відсутність нотаріально завірених копій платіжних документів. Зверніть увагу, що під час реалізації права на таку пільгу важливо знати свої обов’язки, так і права. Неправомірне рішення податкових органів щодо ненадання податкової знижки може бути оскаржене платником податків.

У підсумку хочемо зазначити, що, незважаючи на існування в ПКУ такого механізму як податкова знижка щодо витрат на благодійність, під час реалізації такого права платниками податків простежуються неабиякі прогалини в законодавстві. Суттєва кількість практичних перешкод на шляху до підтвердження понесених витрат, бюрократичність процесу та подекуди несуттєва сума повернення внаслідок реалізації такого права часто демотивують платників податків.

На нашу думку, перешкоди не повинні впливати на вибір платника податків щодо подання або неподання декларацій для отримання податкової знижки. Чим більше платників податків знають та реалізовують свої права, тим більше нової практики та прецедентів у цій галузі виникатиме.