Податкова реформа 2020: змінено окремі положення Закону №466-IX

Хоча Закон №786-IX (далі – «Закон») за назвою повинен стосуватися лише спрощення роботи фізичних осіб – підприємців, однак він також містить низку змін до прийнятого раніше Закону №466-IX, що розроблялись у комітеті фінансової та податкової політики протягом червня 2020 року.

Частину запропонованих змін (переважно щодо перенесення терміну набрання чинності окремих положень податкової реформи, наприклад набрання чинності правилами контрольованих іноземних компаній) було відхилено під час розгляду Закону безпосередньо на пленарному засіданні. У зв’язку з цим більшість змін, дату набрання чинності яких раніше планувалося відтермінувати (наприклад, нові правила визначення об’єкта оподаткування для постійних представництв, оподаткування в Україні операцій з акціями та корпоративними правами іноземних компаній тощо), наберуть чинності у строки, встановлені Законом №466.

Серед основних нововведень Закону звертаємо увагу на такі:

Податок на прибуток підприємств

• Уточнено, що авансовий внесок не нараховується на суми операцій, які для цілей оподаткування прирівнюються до дивідендів (так званих «конструктивних» дивідендів, визначених у пунктах 4-7 пп. 14.1.97 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України).
• Уточнено визначення розумної економічної причини (ділової мети). Обсяг операцій, до яких застосовується коригування, залишається незмінним (усі операції з нерезидентами).
• Виключено норму про неврахування у податковому обліку амортизації основних засобів, які не використовуються у зв’язку з їхньою модернізацією, реконструкцією, добудовою, дообладнанням.

Податок на доходи нерезидентів

• Закріплено застосування механізму оподаткування доходу від прямого продажу акцій (часток) українських компаній між нерезидентами, якщо вартість таких акцій походить переважно від української нерухомості (продаж частки в українській компанії між двома нерезидентами). Нагадуємо, що до внесення змін у Законі №466 було встановлено механізм оподаткування лише у випадках опосередкованого продажу часток, якщо їхня вартість походить переважно від української нерухомості (продаж часток у компаніях-нерезидентах, які опосередковано володіють нерухомістю в Україні). Норми щодо оподаткування доходу від опосередкованого продажу діють вже з 1 липня 2020 року, а норми щодо оподаткування доходу від прямого продажу – з 8 серпня 2020 року.

Інші нововведення

• Продовжено строки для ліквідації іноземних компаній без оподаткування доходів для фізичних осіб (ліквідація має завершитися до 31 грудня 2021 року). Таке звільнення від оподаткування поширюється на доходи фізичних осіб за 2020-2021 податкові (звітні) періоди (як у грошовій, так і в натуральній формі) у разі дотримання певних умов.
• Змінено порядок застосування та розміри штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації/нереєстрацію податкових накладних: (а) складених за правилами п. 198.5 ст. 198, ст. 199, пп. 201.4 ст. 201 Податкового кодексу України; (б) накладних, які не видаються покупцям; (в) накладних, складених щодо операцій, які звільнені від оподаткування ПДВ або оподатковуються ПДВ за ставкою 0%. 
• У разі наявності технічного збою чи помилок у роботі електронного кабінету платникам податку надано право подавати декларацію та інші документи в паперовому вигляді. Уточнено деякі інші аспекти електронного документообігу між платником податків та контролюючим органом.
• Закріплено норму щодо неможливості накладення штрафних санкцій податковим органом у разі самостійного виправлення платником помилок шляхом подання уточнюючої декларації.