Президент України підписав закон №1946-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» 

20 грудня 2021 року Президент підписав Закон України №1946-ІХ від 14 грудня 2021 року (далі – «Закон 1946-ІХ»), який передбачає впровадження спеціального режиму оподаткування для резидентів «Дія Сіті» і пільгові умови для інвесторів та спеціалістів «Дія Сіті».

Більшість зазначених нижче положень наберуть чинності з 1 січня 2022 року.

Податок на прибуток

• Резиденти «Дія Сіті» зможуть обрати один із двох режимів оподаткування:
  • Залишитися на загальній системі оподаткування і сплачувати податок на прибуток за ставкою 18% та вважатися резидентами «Дія Сіті», що не є платниками податку на особливих умовах, або
  • Перейти на спеціальний режим оподаткування й сплачувати податок на прибуток на особливих умовах за ставкою 9% на окремі виплати.
• У разі переходу на спеціальний режим оподаткування, певні виплати на користь будь-яких контрагентів, окрім резидентів «Дія Сіті» - платників податку на особливих умовах (з окремими винятками), будуть оподатковуватися за ставкою 9%, зокрема:
  • Виплата дивідендів на користь власника корпоративних прав;
  • Виплата при виході власника зі складу учасників, ліквідації, зворотному викупі власних корпоративних прав понад суму інвестиції;
    
  • Виплата процентів, комісій, інших винагород, відшкодувань, штрафів, пені;
  • Безоплатне надання майна, робіт, послуг або їх продаж без отримання коштів протягом 365 днів (у разі отримання коштів у майбутніх періодах, податкове зобов’язання може бути зменшене);
  • Надання безповоротної фінансової допомоги або поворотної допомоги, що не підлягає поверненню протягом 12 календарних місяців (у разі повернення допомоги в майбутніх періодах, податкове зобов’язання може бути зменшене);
  • Виплата роялті в сумі, що перевищує суму доходів від роялті, збільшену на 4% чистого доходу від реалізації продукції; повна сума виплат роялті на користь «низькоподаткових» нерезидентів, небенефіціарних власників доходу, інститутів спільного інвестування, а також роялті за об’єкти інтелектуальної власності, права щодо яких вперше виникли в Україні;
  • Вкладення в об’єкти інвестицій, розташовані за межами території України;
  • Придбання майна, робіт, послуг (крім роялті) у платників єдиного податку в розмірі, що перевищує 50% (з 01.01.2024 р.) або 20% (з 01.01.2025 р.) витрат від будь-якої діяльності за попередній період; 
  • Внески до статутного капіталу, у спільну діяльність або в довірче управління;
  • Переказ коштів на власні рахунки, відкриті за кордоном;
  • Деякі інші виплати та операції.
• Сума невідповідності договірної вартості в контрольованих операціях резидентів «Дія Сіті» - платників податку на особливих умовах ціні, визначеній за принципом «витягнутої руки», оподатковується за ставкою 18%. При цьому, сума такої невідповідності не оподатковується податком на доходи нерезидента (на відміну від платників податку на загальних підставах).
• Податкове зобов’язання платників податку на особливих умовах за кожною окремою оподатковуваною операцію зменшується на суму сплаченого податку на доходи нерезидента (сума зменшення не може перевищувати суму податкового зобов’язання).
• Виплата дивідендів резидентами «Дія Сіті» - платниками податку на особливих умовах не вимагає сплати авансового внеску з податку на прибуток.
• Для резидентів Дія Сіті - платників на загальних умовах застосовуватиметься коригування фінансового результату на суму придбання майна, робіт, послуг (крім роялті) у платників єдиного податку в розмірі, що перевищує 50% (з 01.01.2024 р.) або 20% (з 01.01.2025 р.) витрат від будь-якої діяльності за попередній період.
  
  

Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військовий збір

• Передбачається знижена ставка податку на доходи фізичних осіб (5%) на:
  • Заробітну плату спеціалістів резидентів «Дія Сіті» та винагороду за гіг-контрактом;
  • Авторську винагороду за створення службового твору та перехід прав на службові твори.
• Сума річного доходу спеціалістів резидентів «Дія Сіті» та гіг-контракторів, що перевищує 240 000 євро, оподатковується 18% ПДФО. Така сума перевищення декларується, а відповідний податок сплачується безпосередньо спеціалістом/гіг-контрактором.
• Оподаткування військовим збором відбувається на загальних підставах.

Єдиний соціальний внесок (ЄСВ)

• Закон 1946-ІХ передбачає нарахування ЄСВ за ставкою 22% у розмірі мінімального страхового внеску на:
  • суму нарахованої заробітної плати (основної та додаткової), інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі;
  • суму винагороди за гіг-контрактами.
    
    

Податкові пільги для інвесторів

• Дивіденди від резидентів «Дія Сіті» - платників податку на особливих умовах не оподатковуються ПДФО за умови, що такі резиденти не виплачували дивіденди протягом двох календарних років поспіль.
• Особи, які придбавали акції (корпоративні права), емітовані резидентами «Дія Сіті», що відповідають вимогам до стартапів, або компаніями до отримання статусу резидента «Дія Сіті», можуть включити витрати на такі акції (корпоративні права) до суми податкової знижки з ПДФО. При цьому, сума такої знижки обмежується сумою доходів від дивідендів, отриманих від таких резидентів «Дія Сіті».

Зміни, які запроваджуються Законом 1946-ІХ, є надзвичайно важливими, адже вони вплинуть на ландшафт та бізнес-модель українського ІТ-ринку та можуть значно підвищити його конкурентоздатність. Саме тому ми радимо компаніям, яких можуть стосуватися ці зміни, ознайомитися з особливостями законопроєкту і оцінити доцільність реєстрації резидентом Дія Сіті.

Додатково нагадуємо, що раніше вже був прийнятий Закон України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» № 1667-IX від 15.07.2021 р., який визначив основні організаційні та регуляторні засади спеціального режиму «Дія Сіті» та запровадив низку юридичних стимулів для резидентів режиму й задля стимулювання розвитку IT-індустрії в цілому.

Якщо у вас виникнуть запитання щодо цього інформаційного повідомлення, будь ласка, зв’яжіться з експертами нашого податково-юридичного департаменту.

Підписуйтесь на наш телеграм-канал Deloitte Ukraine Voices! Тут ми регулярно публікуємо авторські новини, статті, подкасти та інші матеріали. Почуйте голоси еспертів.