Наближається строк для розрахунку зобов’язань за «конструктивними дивідендами»

Починаючи з 1 січня 2021 року контрольовані операції (а також деякі операції з капіталом та/або корпоративними правами українських компаній), здійснювані платниками податків, можуть створювати зобов’язання з податку на доходи нерезидентів для їхніх іноземних контрагентів:

• якщо умови контрольованої операції не відповідають принципу «витягнутої руки», і платник податків визнає коригування з трансфертного ціноутворення (ТЦУ) щодо такої операції, сума такого коригування для цілей оподаткування розглядається як виплата дивідендів іноземному контрагенту – так звані «конструктивні дивіденди»;
• у нерезидента виникає зобов’язання зі сплати податку на доходи нерезидентів в Україні за базовою ставкою 15%;
• 2021 рік є першим звітним періодом, до якого застосовується ця норма, і українські компанії як податкові агенти повинні сплатити відповідні суми податку за своїх контрагентів до 30 вересня 2022 року (включно).
  
  

У багатьох випадках компанії в Україні мають можливість скористатися пільговою (зниженою) ставкою або взагалі бути звільнені від сплати податку на доходи нерезидентів, отримані у вигляді «конструктивних дивідендів», якщо це передбачено відповідною Конвенцією про уникнення подвійного оподаткування (далі – «Конвенція»). Для цього необхідно проаналізувати низку аспектів, зокрема:

• Як саме кваліфікуються суми, надміру сплачені або недоотримані платником податків у контрольованій операції відповідно до Конвенції.
• Чи є платник податків та його іноземний контрагент пов’язаними особами та як саме вони пов’язані.
• Чи має контрагент статус податкового резидента в країні, де він зареєстрований, та чи може він надати довідку для підтвердження такого статусу.
• Чи здійснює іноземний контрагент господарську діяльність в Україні через постійне представництво.
• В окремих випадках: чи відповідає нерезидент, який отримує вигоди за контрольованою операцією, критеріям визнання його бенефіціарним власником такого доходу, чи підтверджена наявність ділової мети.

Наразі ми рекомендуємо всім платникам податків, які у 2021 році здійснювали контрольовані операції, за якими вже проведені або передбачаються коригування ТЦУ, здійснити такі кроки:

1. проаналізувати, як кваліфікуються суми, сплачені в межах таких контрольованих операцій, у застосовній(-их) до них Конвенції(-ях), якщо такі є;
2. отримати довідки для підтвердження статусів податкових резидентів від своїх контрагентів за такими операціями.
   
   Щоб мати можливість скористатися Конвенцією(-ями) щодо операцій 2021 року, ми рекомендуємо отримати такі довідки до 1 жовтня 2022 року (якщо їх не було отримано раніше). При цьому довідки мають бути належним чином легалізовані/апостильовані та перекладені на українську мову (бажано завірити переклад нотаріально).

Наша команда досвідчених експертів у галузі трансфертного ціноутворення та міжнародного оподаткування з радістю обговорить з вами застосовність зазначених норм до вашої компанії, а у разі необхідності – допоможе підготувати обґрунтування для використання пільгової ставки або звільнення від сплати податку на доходи нерезидентів за контрольованими операціями.

Підписуйтесь на наш телеграм-канал Deloitte Ukraine Voices! Тут ми регулярно публікуємо авторські новини, статті, подкасти та інші матеріали. Почуйте голоси експертів.