Огляд ключових роз’яснень та консультацій контролюючих органів з питань трансфертного ціноутворення

Ми підготували другу частину інформаційного повідомлення, що містить роз’яснення контролюючих органів з питань трансфертного ціноутворення (далі – «ТЦУ») за період дії воєнного стану. Друга частина огляду фокусується у більшій мірі на питаннях щодо здійснення операцій із сировинними товарами. Перша частина була опублікована 30 травня.

Законодавчі зміни щодо першого подання Звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній

(Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки»)

На початку квітня поточного року ми публікували інформаційне повідомлення щодо першого періоду подання Звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній (далі – «Звіт») в Україні. Згідно з позицією Державної податкової служби України (далі – «ДПС»), тоді підстав для подання Звіту у платників податків за 2021 та 2022 фінансові роки не виникало.

Проте, відповідно до змін до ПКУ, платникам податків, які є материнськими компаніями міжнародної групи (далі – «МГК») в Україні, вперше необхідно буде подати Звіт за фінансовий рік МГК, який закінчується у період з 1 січня до 31 грудня 2022 року.

Для всіх інших випадків, зазначених у п. 39.4.10 п. 39.4 ст. 39 ПКУ, вимоги щодо подання Звіту у розрізі країн в Україні вперше застосовуються щодо фінансового року, який розпочинається у період з 1 січня до 31 грудня року, в якому Багатостороння угода CbC набере чинності.

Роз’яснення ДПС щодо аналізу з ТЦУ контрольованих операцій із сировинними товарами, здійснених до 1 січня 2023 року (роз’яснення від 5 травня 2023 року)

З 1 січня 2021 року набрав чинності перелік сировинних товарів, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 9 грудня 2020 року №1221, та повноцінно запрацювали правила ТЦУ для сировинних товарів.

З метою недопущення спірних ситуацій, уникнення судових спорів та для формування єдиних методологічних підходів для платників податків та контролюючих органів під час визначення відповідності умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки» щодо сировинних товарів згідно з нормами ПКУ були розроблені відповідні Порядки, які набрали чинності з 1 січня 2023 року. Порядки не встановлюють нового регулювання, а якісніше розкривають мету та принципи контролю за ТЦУ, тому можуть використовуватись як інструментарій аналізу контрольованих операцій за попередні звітні періоди.

Індивідуальні податкові консультації

Усі індивідуальні податкові консультації (далі – «ІПК») можна знайти в «Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій» за відповідним номером консультації за посиланням.

Щодо деяких аспектів аналізу господарських операцій платника податків із сировинними товарами

(ІПК №1199)

Платник податків просить надати ІПК щодо того, який метод ТЦУ та джерела інформації для отримання котирувальних цін на сировинні товари можна використовувати для аналізу діяльності з переробки олійних культур.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, оприлюднює рекомендований (невиключний) перелік джерел інформації для отримання котирувальних цін (далі – «Перелік») на своєму офіційному вебпорталі до початку звітного року.

ПКУ визначає рекомендаційний характер та невиключність Переліку з метою забезпечення дотримання методології аналізу й визначення відповідності принципу «витягнутої руки» та не обмежує платника податків у виборі будь-якого джерела, інформація якого про котирувальні ціни, що використовуватимуться для порівняння, відповідатиме умовам зіставності, визначеним ПКУ.

Під час вибору джерела інформації платник податків повинен вибрати те джерело інформації, яке найбільш точно відображає економічні умови здійснення відповідної операції (наприклад, ціни на відповідних ринках для експортної операції), а також характеристики відповідного товару.

Водночас застосування методу порівняльної неконтрольованої ціни обов’язкове для визначення відповідності умов контрольованих операцій із сировинними товарами принципу «витягнутої руки».

У випадках, коли застосування методу порівняльної неконтрольованої ціни неможливе та необхідне застосування платником податків для встановлення відповідності умов контрольованих операцій із сировинними товарами принципу «витягнутої руки» іншого, найбільш доцільного методу ТЦУ за таких обставин.

Щодо подання Повідомлень про укладання контракту на здійснення операцій із сировинними товарами 

(ІПК №2421)

Платник податків здійснює експорт сировинних товарів, валютою контракту якого є євро. Платник податків розглядає можливість зафіксувати в додатковій угоді право покупця-нерезидента виконувати зобов’язання за контрактом у валюті платежу – долар США. При цьому перерахунок валюти контракту (євро) у валюту платежу (долар США) проводити за крос-курсом, визначеним на підставі офіційного курсу гривні до іноземних валют, установленого Національним банком на дату платежу.

Якщо в додатковій угоді буде зафіксовано право покупця-нерезидента виконувати зобов’язання за контрактом у валюті платежу долар США, а інші істотні умови залишаються незмінними, то порівняння ціни контрольованої операції з котирувальними цінами проводитиметься на найближчу дату до дати ціноутворення, узгодженої сторонами контрольованої операції, – дату укладання контракту.

Щодо Порядків встановлення відповідності умов контрольованої операції щодо сировинних товарів принципу «витягнутої руки»

(ІПК №322)

Наказ Міністерства фінансів України від 18 січня 2022 року №19 «Про затвердження Порядків встановлення відповідності умов контрольованої операції щодо сировинних товарів принципу «витягнутої руки» набув чинності з 1 січня 2023 року. Встановлення відповідності умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки» для контрольованих операцій із сировинними товарами, згідно з п. п. 39.3.3.4 ст. 39 розділу I ПКУ, здійснюється платниками податків і контролюючими органами з урахуванням вимог відповідного порядку щодо господарських операцій, які були здійснені, починаючи з 1 січня 2023 року.

Коментар «Делойт». Відповідно до зазначеного порядку для встановлення відповідності умов контрольованої операції щодо сировинних товарів принципу «витягнутої руки» платник податків зобов’язаний застосовувати метод порівняльної неконтрольованої ціни. Водночас вищезазначений порядок не забороняє використання інших методів ТЦУ, якщо відсутня можливість застосовування методу порівняльної неконтрольованої ціни.

Підписуйтесь на наш телеграм-канал Deloitte Ukraine Voices! Тут ми регулярно публікуємо авторські новини, статті, подкасти та інші матеріали. Почуйте голоси експертів.

Перейти до: Податково-юридичний інформаційний бюлетень

Перейти до: Україна: актуальні новини з трансфертного ціноутворення