Збільшення податків. Президент України підписав Закон

28 листопада 2024 року Президент України підписав Закон «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» (далі – «Закон»), також відомий як законопроєкт №11416-д.

Цей Закон, зокрема, передбачає підвищення рівня оподаткування громадян, ФОП та фінансових установ. Детальніше про зміни – в нашому інформаційному повідомленні.

Закон набрав чинності 1 грудня 2024 року (зокрема, в частині підвищення ставки військового збору для фізичних осіб), за винятком положень, щодо яких окремо вказана відповідна дата.

Звертаємо вашу увагу, що деякі положення Закону можуть бути відкориговані новим податковим законом (відповідні зміни передбачені законопроєктом №9319, який було оновлено до другого читання), а саме:

• Запровадження військового збору для ФОП планується перенести на 1 січня 2025 року замість 1 жовтня 2024 року, як передбачено Законом.
• Очікується скасування обов’язку сплати військового збору для іноземців, які ведуть підприємницьку діяльність як «е-резиденти».
• Планується дозволити платникам єдиного податку 2, 3 та 4-ї груп враховувати сплачений військовий збір під час обчислення мінімального податкового зобов’язання (далі – «МПЗ»).
• Передбачено звільнення від сплати військового збору для ФОП 1 та 2-ї групи, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих територіях.
• Планується звільнити від військового збору ФОП 1 та 2-ї групи без найманих працівників на період відпустки (1 місяць на рік) або хвороби (якщо вона триває понад 30 календарних днів).
• Військовий збір за ставкою 1,5% для військовослужбовців застосовуватиметься лише до грошового забезпечення та інших виплат, які здійснюються відповідно до законодавства України.
• Річне податкове зобов’язання фізичних осіб з військового збору за 2024 рік (визначене у річній податковій декларації про майновий стан і доходи) буде оподатковуватися за ставкою 1,5%, за винятком доходів від операцій з майном та вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна, що підлягає оподаткуванню. Для доходів, задекларованих за 2025 рік, військовий збір становитиме 5%.
• Очікуються коригування правил визначення фактичної ціни реалізації видобутої корисної копалини товарної продукції гірничого підприємства, що класифікується за кодом 2505, 2507 00, 2517 УКТ ЗЕД.

Станом на дату опублікування цього інформаційного повідомлення, голосування Верховної Ради України за законопроєкт №9319 відбулося лише у першому читанні. Тому вищезазначений перелік потенційних змін може бути змінений або доповнений. Ми уважно стежитимемо за ситуацією та інформуватимемо вас про будь-які зміни.

1. Військовий збір

Закон передбачає збільшення ставки військового збору для фізичних осіб до 5%. Як виняток, ставка військового збору для військовослужбовців та інших працівників Сил Оборони застосовуватиметься у розмірі 1,5% від об’єкта оподаткування.

Ці зміни набирають чинності з дня, наступного за днем опублікування Закону. Водночас доходи фізичних осіб, нараховані за наслідками податкових періодів до набрання чинності Закону, оподатковуються за ставкою 1,5% незалежно від дати їх фактичної виплати (надання).

До того ж перелік платників військового збору буде розширено, він включатиме платників єдиного податку всіх груп, які сплачуватимуть військовий збір у такому розмірі:

• Платники єдиного податку 1, 2 та 4-ї груп – 10% від мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня податкового року (7 100 грн для 2024 року та 8 000 грн для 2025 року), що дорівнює 710 грн та 800 грн для поточного та наступного років відповідно. Податок стягується щомісяця шляхом сплати авансових внесків не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця. Також платники матимуть можливість сплатити авансові внески за весь податковий період – квартал або рік.
• Платники єдиного податку 3-ї групи – 1% від доходу платника збору, отриманого за податковий період. Сплата збору відбувається за результатами податкового кварталу протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації.

Закон передбачає ретроспективну дію військового збору для ФОП – з 1 жовтня 2024 року до 31 грудня року, в якому буде скасовано воєнний стан.

2. Оподаткування прибутку банків

Ставку податку на прибуток для банків у 2024 році буде збільшено до 50%. Нова ставка застосовуватиметься для розрахунку податку за результатами 2024 року.

Також для банків продовжено дію заборони на зменшення фінансового результату до оподаткування на суму збитків минулих періодів, яка діяла у 2023 році. Таке обмеження застосовуватиметься за результатами податкового 2024 року. Натомість накопичені збитки минулих періодів зменшуватимуть фінансовий результат майбутніх податкових періодів починаючи з 1 січня 2025 року.

3. Оподаткування прибутку фінансових установ

Закон передбачає розширення переліку суб’єктів господарювання, до яких застосовується ставка податку на прибуток у розмірі 25%, яка наразі діє лише для банків. Так, починаючи з 1 січня 2025 року, всі фінансові установи (крім страховиків) будуть зобов’язані нараховувати податок на прибуток за ставкою 25% при оподаткуванні прибутку, скоригованого прибутку КІК та авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів.

4. Авансові внески для роздрібних торговців пальним

Юридичні особи та ФОП, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, будуть зобов’язані сплачувати авансові внески з податку на прибуток підприємств та ПДФО відповідно за кожне місце роздрібної торгівлі пальним. Такі авансові внески мають сплачуватися щомісяця, не пізніше 20 числа поточного місяця. Як виняток, авансовий внесок за місяць, в якому набрав чинності Закон, сплачується протягом 20 календарних днів з дати набрання чинності.

Розмір авансового внеску залежить від виду пального, що реалізується:

Сума сплаченого авансового внеску враховується при розрахунку податку на прибуток/ПДФО після закінчення звітного періоду, зменшуючи податкові зобов’язання. Однак сума зменшення не може бути більша за суму нарахованого податкового зобов’язання. До того ж у разі, якщо сума сплачених авансових внесків перевищує суму нарахованого податку за податковий рік, сума такого перевищення не переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних періодів. Також авансові внески не підлягають поверненню платнику податку як надміру або помилково сплачені податкові зобов’язання та не зараховуються в рахунок інших податків і зборів.

Звертаємо увагу, що перевірка своєчасності та повноти сплати авансового внеску буде додана до предмету камеральної перевірки. За несвоєчасну несплату авансового внеску передбачено штрафні санкції у розмірі від 5% до 50% від суми несплати.

Закон передбачає, що такі зміни діятимуть з 1 числа місяця, в якому набрав чинності Закон.

5. Авансові внески для торговців валютними цінностями у готівковій формі

Закон передбачає підвищення розміру авансових внесків для платників податку, які ведуть діяльність з торгівлі валютними цінностями у готівковій формі, з 1 січня 2025 року. Новий розмір авансового внеску встановлюється в євро за кожний пункт обміну іноземної валюти та залежить від розташування пункту обміну:

Сума внеску визначається у гривні згідно з офіційним курсом НБУ станом на 1 число першого місяця календарного кварталу, в якому відбувається сплата авансового внеску.

6. Щомісячне подання Об’єднаної звітності з ЄСВ, ПДФО та ВЗ

З 1 січня 2025 року буде змінено періодичність подання Об’єднаної звітності з ЄСВ, ПДФО та ВЗ до податкових органів. Так, платники податків, зокрема податкові агенти, платники єдиного внеску, будуть зобов’язані щомісячно подавати Об’єднану звітність у строк протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного місяця.

7. Рентна плата

Закон встановив правила визначення фактичної ціни реалізації видобутої корисної копалини товарної продукції гірничого підприємства, що класифікується за кодами 2505, 2507 00, 2517 УКТ ЗЕД. Так, ціна визначатиметься за більшою з двох величин:

• за фактичною ціною реалізації за договорами постачання;
• за ціною одиниці товарної продукції, визначеної за методикою, затвердженою постановою КМУ від 15 жовтня 2004 року №1374. Така ціна буде розміщуватися на офіційному сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику економічного розвитку, до 10 числа місяця, наступного за податковим періодом. Водночас Закон встановлює мінімальну ціну за 1 тонну продукції: 6,5 доларів США для 2517 УКТ ЗЕД, 5 доларів США для 2505 УКТ ЗЕД, 300 доларів США для 2507 00 УКТ ЗЕД (перерахунок у гривні здійснюється за курсом НБУ станом на 1 число місяця, що настає за податковим періодом).

Водночас було додано нову податкову пільгу з рентної плати. Так, безоплатна передача продукції за кодом 2517 УКТ ЗЕД на користь Сил Оборони не є об’єктом оподаткування рентною платою.

Крім того, було змінено умови застосування ставок рентної плати для природного газу. Ставка податку залежатиме від того, чи фактична ціна реалізації газу є нижчою або вищою за 400 доларів США.

Закон передбачає, що ці зміни діятимуть з дня, наступного за днем опублікування Закону.

8. Мінімальне податкове зобов’язання

Закон запровадив зміни до розрахунку мінімального податкового зобов’язання (далі – «МПЗ»), зокрема:

• збільшення коефіцієнта «К» до 0,057 для розрахунку МПЗ за 2025 рік та наступні роки, закінчуючи роком, у якому буде скасовано воєнний стан;
• сума МПЗ не може становити менше ніж 700 грн з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50% – 1 400 грн з 1 гектара. Це положення застосовується при визначенні МПЗ у період з 1 січня 2024 року до 31 грудня року, в якому буде скасовано воєнний стан. Водночас така зміна не поширюється на земельні ділянки, що розташовані на територіях можливих бойових дій або на тимчасово окупованих територіях.

Також Закон передбачає нову умову обов’язкового переходу для ФОП на загальну систему оподаткування, якщо платник єдиного податку визначив позитивне значення МПЗ за останній податковий рік, але при цьому мав податковий борг з єдиного податку на кожне 1 число місяця протягом двох послідовних кварталів.

9. Інші зміни

Доходи громадян, отримані від іноземних держав у межах тимчасового захисту, не включатимуться до складу загального місячного доходу до 31 грудня року, в якому буде скасовано воєнний стан.

До складу загального місячного доходу за 2024 та 2025 роки не включатиметься дохід, отриманий у межах державної програми «Національний кешбек».

Повернутися до: Податково-юридичний інформаційний бюлетень 2024 року