Нові правила адміністрування податку на репатріацію в ЄС

10 грудня 2024 року Рада Європейського Союзу (далі – ЄС) прийняла Директиву про більш швидку та безпечну процедуру застосування пільг щодо сплати «надмірного» податку на репатріацію / Faster and Safer Relief of Excess Withholding Taxes (далі – Директива), яка передбачає запровадження єдиного цифрового сертифіката податкової резидентності, стандартизацію процедури застосування пільг та уніфікацію звітності для фінансових посередників.

Такі кроки спрямовані на зменшення адміністративного навантаження як для платників податків, так і для податкових органів, а також стимулювання інвестицій на рівні ЄС.

Навіщо потрібно було розробляти та приймати Директиву?

Станом на сьогодні питання сплати та застосування пільг з податку на репатріацію (також відомого як податок на доходи нерезидентів) регулюється законодавством кожної окремої держави, зокрема Конвенціями про уникнення подвійного оподаткування. Незважаючи на те, що на рівні ЄС відповідні правила достатньо стандартизовані, єдиний підхід все ж відсутній.

Відповідно, для того, аби зробити податкові процедури в ЄС простішими та ефективнішими (особливо для великих транснаціональних інвесторів), модернізувати та адаптувати фінансову систему ЄС до викликів сучасної цифрової економіки, і була розроблена Директива.

Ключові положення Директиви та строки її впровадження

1. Єдиний цифровий сертифікат податкової резидентності

Директива запроваджує загальноєвропейський цифровий сертифікат податкової резидентності (eTRC). Планується, що він видаватиметься в електронній формі протягом 14 календарних днів з дня отримання відповідного запиту, та буде дійсним протягом всього календарного або податкового року, стосовно якого він був виданий.

Важливим є те, що всі держави-члени ЄС зобов’язані визнавати eTRC, виданий іншою державою-членом, як достатнє підтвердження податкового статусу як фізичних, так і юридичних осіб.

2. Стандартизована процедура застосування пільг зі сплати податку на репатріацію

Передбачаються дві нові процедури сплати податку щодо:

• дивідендів, що виплачуються компаніями, акції яких торгуються на біржі (застосовуються обов’язково);
• процентів за публічними облігаціями (застосовуються опціонально).

Водночас держави-члени ЄС можуть обрати запровадження однієї із зазначених нижче процедур або їх комбінацію:

• «Звільнення у джерела» (relief-at-source): передбачає застосування відповідної ставки безпосередньо в момент виплати доходу без необхідності подальшого відшкодування надмірно сплачених податків,
• «Швидке відшкодування» (quick refund): у разі, коли застосування пільгової ставки на момент виплати неможливе, держави-члени зобов’язані відшкодувати надмірно сплачений податок протягом встановленого терміну, який не повинен перевищувати 60 днів з моменту подання заяви.

Варто зазначити, що держави-член ЄС можуть не запроваджувати зазначені вище процедури за умови, що вони вже мають «комплексну систему застосування пільг у джерела» (вимоги до неї встановлюються Директивою окремо).

3. Стандартизована звітність для сертифікованих фінансових посередників (як-от банків та інвестиційних компаній)

Держави-члени ЄС зобов’язані створити національні реєстри таких посередників, які будуть доступні через єдиний Європейський портал сертифікованих фінансових посередників, а самі посередники будуть зобов’язані звітувати про виплати дивідендів або процентів «своїм» податковим органам.

Ця вимога має подвійну мету: по-перше, забезпечити правильне застосування ставок податку на репатріацію, а по-друге, надати податковим органам інструменти для ефективного виявлення потенційних зловживань та шахрайства.

Державам-членам ЄС надається час до 31 грудня 2028 року для імплементації положень Директиви в національне законодавство, але нові правила повинні бути введені в дію та застосовуватися не пізніше 1 січня 2030 року.

Подальші кроки та рекомендації

Оскільки нові правила не почнуть діяти до 2028–2030 років, рекомендуємо компаніям, інвесторам та фінансовим посередникам уважно стежити за оновленнями, які можуть видаватися як на рівні ЄС, так і кожною окремою державою-членом ЄС щодо питання імплементації Директиви.

Особливо важливо ознайомитися з новими правилами фінансовим посередникам, зважаючи на те, що їм потрібно буде подавати новий тип звітності, що призведе до додаткового адміністративного навантаження.

Ми продовжуємо стежити за змінами та практикою реалізації нововведень. Наша команда і надалі ділитиметься з вами корисною інформацією.

Повернутися до: Податково-юридичний інформаційний бюлетень 2024 року