Огляд ключових роз’яснень та консультацій контролюючих органів з питань трансфертного ціноутворення

Ми продовжуємо відстежувати індивідуальні податкові консультації (далі – «ІПК») Державної податкової служби з питань застосування правил трансфертного ціноутворення (далі – «ТЦУ»), а також консультації у системі Загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу (далі – «ЗІР»). Протягом червня 2024 року податкові органи були активними та опублікували значну кількість ІПК. Наше інформаційне повідомлення містить короткі висновки, надані в таких консультаціях, а також коментарі спеціалістів «Делойт».

Консультації у системі ЗІР

Детальніше з консультаціями, наданими в системі ЗІР, можна ознайомитись за посиланням.

За яким ідентифікатором форми подається Звіт про контрольовані операції за 2023 рік (зокрема, до впровадження нової форми зі змінами, внесеними Наказом МФУ від 7 грудня 2023 року №673)?

Категорія 131.07

Відповідно до листа ДПС від 20 лютого 2024 року №4574/7/99-00-21-02-03-07, Звіт про контрольовані операції, здійснені платниками податків протягом 2023 звітного року, має бути складений та поданий до контролюючого органу за оновленою формою та у порядку, затвердженими Наказом №673.

Водночас звіти про контрольовані операції, здійснені платниками податків протягом 2023 звітного року, подані до набрання чинності Наказом №673 та до розроблення відповідних електронних форматів для надання Звіту за оновленою формою, вважаються дійсними.

Індивідуальні податкові консультації

Усі індивідуальні податкові консультації можна знайти в «Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій» за відповідним номером консультації за посиланням.

Щодо деяких аспектів проведення перевірок та перебігу строків позовної давності

(ІПК 3396/ІПК/99-00-23-02-02)

Під час визначення 2555-денного строку згідно з п. п. 102.1 ПКУ, протягом якого контролюючий орган має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов’язань платника податків, не враховується період часу з 18 березня 2020 року до 31 липня 2023 року включно, оскільки перебіг строку давності відновлено з 1 серпня 2023 року.

Таким чином, для обчислення строку давності має бути врахований останній день граничного строку подання податкової декларації з податку на прибуток підприємств, а якщо така податкова декларація була надана пізніше – день її фактичного подання. У разі подання платником податку уточнювальної податкової декларації з податку на прибуток підприємств має бути взято до уваги день подання відповідної уточнювальної декларації.

Щодо деяких аспектів подання Звіту про КО під час реорганізації компанії

(ІПК 3173/ІПК/99-00-21-02-03)

Правонаступник визначає контрольовані операції у Звіті про КО за відповідний податковий (звітний) період, а податкові зобов’язання з податку на прибуток та грошові зобов’язання за результатами своєї господарської діяльності – в Декларації з податку на прибуток підприємств, зокрема в Додатку ТЦ шляхом самостійного коригування цін контрольованої операції і сум податкових зобов’язань платника податку. А підприємство, що припиняється в результаті реорганізації – відповідно в своєму Звіті про КО за звітний період, на який припадає дата ліквідації, та в своїй Декларації з податку на прибуток підприємств з поданням таких Звіту про КО та Декларації з податку на прибуток підприємств (зокрема, в Додатку ТЦ) у строки, встановлені п. п. 39.4 та п. п. 49.18 ПКУ.

Коментар «Делойт». Таким чином, у разі, якщо платник податків розпочинає процедуру припинення власної діяльності шляхом приєднання до іншого підприємства, платник податків зобов’язаний самостійно подати Звіт про КО (у разі, якщо він здійснював контрольовані операції за звітний рік), а також Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (у разі, якщо платник податків є учасником відповідної міжнародної групи компаній) до моменту завершення такої реорганізації.

Щодо оподаткування господарських операцій з безкоштовного постачання товарів між пов’язаними особами

(ІПК 3434/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК)

У разі, якщо нерезидент сплачує податок на прибуток із суми безповоротної допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) відповідно до вимог п. п. 141.4.2 ПКУ, то платник податку – резидент України не збільшує фінансовий результат до оподаткування на суму такої безповоротної допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) відповідно до вимог п. п. 140.5.10 ПКУ.

У разі, якщо операції з нерезидентом – пов’язаною особою є контрольованими, то під час безоплатного надання такому нерезиденту активів платник податку повинен збільшити фінансовий результат на суму перевищення ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки», над договірною (контрактною) вартістю таких активів.

Щодо особливостей визнання нерезидента пов’язаною особою

(ІПК 3435/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК)

Платник податків повинен відобразити у Звіті про КО господарські операції з нерезидентом, які відповідають критеріям, визначеним у п. п. 39.2.1 ПКУ, тобто за періоди податкового (звітного) року, в яких нерезидент перебував у статусі пов’язаної особи до платника податків, а саме до дати зміни директора нерезидента.

Коментар «Делойт». Операції між компаніями, які були здійснені протягом періоду, коли вони перебували в статусі непов’язаних осіб, не потрібно включати до Звіту про КО.

Перейти до: Податково-юридичний інформаційний бюлетень

Перейти до: Україна: актуальні новини з трансфертного ціноутворення