Огляд ключових роз’яснень та консультацій контролюючих органів з питань трансфертного ціноутворення

Ми продовжуємо відстежувати індивідуальні податкові консультації (ІПК) Державної податкової служби з питань застосування правил трансфертного ціноутворення (ТЦУ), а також консультації в системі Загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу (ЗІР). Наше інформаційне повідомлення містить короткі висновки, надані в таких консультаціях протягом липня 2024 року, а також коментарі спеціалістів «Делойт».

Консультації в системі ЗІР

Детальніше з консультаціями, наданими в системі ЗІР, можна ознайомитись за посиланням.

Чи визнаються контрольованими операції з безоплатної передачі товарів (робіт, послуг) резиденту/нерезиденту від нерезидента/резидента?

Категорія 131.03

Оскільки операції з безоплатного отримання від нерезидента товарів (робіт, послуг) враховуються у складі доходу резидента, а операції з безоплатного надання товарів (робіт, послуг) нерезиденту – у складі витрат резидента згідно з правилами бухгалтерського обліку та впливають на фінансовий результат до оподаткування і, як наслідок, на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств, то такі операції визнаються контрольованими за умови, якщо здійснюються з пов’язаними нерезидентами, нерезидентами з низькоподаткових юрисдикцій або ж зі спеціальними організаційно-правовими формами, а також за умови досягнення вартісних критеріїв.

Індивідуальні податкові консультації

Усі ІПК можна знайти в «Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій» за відповідним номером консультації за посиланням.

Щодо деяких аспектів заповнення Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній

(ІПК 3576/ІПК/99-00-23-02-03)

Платник податків повідомив, що входить до міжнародної групи компаній (далі – «МГК») та у 2023 році здійснював контрольовані операції. При цьому відповідно до внутрішніх положень материнської компанії МГК, до якої входить платник податків, для підготовки консолідованої звітності МГК встановлено фінансовий рік з 1 січня до 31 грудня календарного року.

Отже, платник податків зобов’язаний подати до 1 жовтня 2024 року Повідомлення про участь у МГК та зазначити в графі 8 дату, яка є останнім днем фінансового року, за який готується консолідована фінансова звітність МГК, тобто «31-12-2023».

Коментар «Делойт». Варто зазначити, що Повідомлення подається до 1 жовтня року, наступного після звітного, без прив’язки до фінансового року групи. Водночас інформація щодо дати початку та кінця фінансового року групи зазначається в межах Повідомлення.

Щодо особливостей визначення обсягу контрольованих операцій при перебуванні на спрощеній системі оподаткування

(ІПК 3624/ІПК/99-00-21-02-03)

Платник податків з 1 квітня до 30 червня 2022 року перебував на спрощеній системі оподаткування зі ставкою 2%. У 2023 році його річний дохід перевищив 150 млн грн. Водночас у 2022-2023 роках платник отримував ІТ-послуги від пов’язаної особи – нерезидента, відображені в бухгалтерському обліку шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року на підставі інвойса та акта від 25 жовтня 2023 року.

Витрати, пов’язані з удосконаленням ПЗ, віднесені на збільшення первісної вартості ПЗ згідно з НП(С)БО 8, також низку витрат визнано витратами майбутніх періодів (рахунок 391) до 2025 року.

Для визначення вартісного критерію контрольованих операцій за 2023 рік враховується весь дохід, зокрема отриманий під час перебування на спрощеній системі. Операції з нерезидентом, що впливають на об’єкт оподаткування, є контрольованими за умови відповідності критеріям пп. 39.2.1.7 ПКУ.

Збільшення первісної вартості нематеріальних активів впливатиме на фінансовий результат до оподаткування через амортизацію відповідно до НП(С)БО 8. Отже, якщо ці операції відповідають вартісним критеріям, вони є контрольованими.

(ІПК 3763/ІПК/99-00-21-02-02)

Платник податків перебував на спрощеній системі оподаткування за ставкою 2% з 1 січня до 8 лютого 2023 року, а з 8 лютого до 31 грудня 2023 року – на загальній системі оподаткування. Протягом 2023 року платник здійснював операції з нарахування роялті на користь непов’язаних осіб – нерезидентів, збільшуючи фінансовий результат на суму цих витрат відповідно до пп. 140.5.7 ПКУ.

Згідно з пп. 9¹.3.7 ПКУ сума роялті, відображена у витратах під час спрощеної системи, не враховується при визначенні фінансового результату до оподаткування. Таким чином, нарахування роялті у період спрощеної системи оподаткування не впливає на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств і не вважається контрольованою операцією.

Для визначення вартісного критерію контрольованих операцій за 2023 рік (150 млн грн) необхідно враховувати весь дохід за бухгалтерськими правилами, включно з доходом, отриманим під час спрощеної системи. Якщо господарські операції відповідають критеріям пп. 39.2.1.1 ПКУ і не впливають на об’єкт оподаткування, зокрема ті, що здійснені під час спрощеної системи, вони не є контрольованими і не враховуються при визначенні вартісного критерію контрольованих операцій (10 млн грн).

Коментар «Делойт». При визначенні вартісного критерію контрольованих операцій платник податків повинен врахувати всі операції, які мали вплив на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств. Однак дохід, отриманий під час перебування на спрощеній системі оподаткування, враховується під час розрахунку вартісного порогу в 150 млн грн.

Перейти до: Податково-юридичний інформаційний бюлетень

Перейти до: Україна: актуальні новини з трансфертного ціноутворення