Верховний суд Данії прийняв рішення на користь компанії Microsoft

У постанові було розглянуто питання, чи мали право датські податкові органи (Skattestyrelsen) здійснити незалежну оцінку операцій стосовно внутрішньогрупового відшкодування витрат за маркетингову діяльність, що здійснювала датська компанія від імені свого ірландського контрагента.

Справа 75/2018 стосується Microsoft Denmark ApS, датської маркетингової компанії, та її пов'язаної особи, Microsoft Ireland Operations Limited, яка володіє ліцензійними правами на програмне забезпечення в регіонах Європи, Близького Сходу та Африки, щодо якого надавалися маркетингові послуги. Суд ретельно проаналізував відповідність принципу «витягнутої руки» внутрішньогрупової винагороди щодо маркетингової діяльності, яка здійснювалась компанією Microsoft Denmark ApS від імені Microsoft Ireland Operations Limited.

За результатами перевірки податкові органи дійшли висновку, що комісія, яка сплачувалася за надані послуги, не відповідала принципу «витягнутої руки». Розрахунок винагороди Microsoft Denmark ApS не включав доходи від продажів продуктів Microsoft (наприклад, встановлене на комп’ютери програмне забезпечення Windows Vista), яке міжнародні виробники комп’ютерів (такі як Dell) продавали датським кінцевим користувачам.

На думку податкових органів, маркетингова діяльність, яку здійснювала датська компанія, мала позитивний вплив на загальний обсяг продажів продуктів Microsoft на датському ринку, включаючи продаж Windows Vista, встановленого на комп'ютерах. Таким чином, такі доходи повинні враховуватися під час розрахунку комісійних платежів. Датські податкові органи стверджували, що доцільно збільшити обсяг комісії на основі проведеної незалежної оцінки. Такі коригування призвели до збільшення доходу датської компанії, який підлягає оподаткуванню.

Посилаючись на податкове законодавство Данії, податкові органи стверджували, що документація з трансфертного ціноутворення не була підготовлена у встановлений термін. Крім того, навіть якщо документація була б підготовлена вчасно, вона вважалася б недостатньою, оскільки податкові органи не змогли б оцінити відповідність цін та умов операції принципу «витягнутої руки». Це, на думку податкових органів, слугувало підставою для проведення незалежної оцінки.

Незалежна оцінка була здійснена шляхом збільшення суми комісії, виплаченої на користь датської компанії, шляхом включення доходів від продажу встановленого програмного забезпечення кінцевим користувачам на датському ринку.

Датська компанія заявила, що коригування слід відмінити, оскільки документація з трансфертного ціноутворення була підготовлена у відповідності до вимог законодавства. Крім того, доходи від продажу на користь кінцевих користувачів були отриманні з залученням третіх осіб, а тому такі операції не є контрольованими.

Правові основи незалежної оцінки

Оголосивши деталі розгляду справи, Верховний суд дійшов висновку, що податкові органи не мали підстав вважати підготовлену документацію недостатньою та непідготовленою. Крім того, Суд наголосив, що єдиною причиною для проведення коригування було не включення доходів від продажу продуктів Microsoft, встановлених на комп’ютерах, кінцевим користувачам на датському ринку до розрахунку комісійних платежів. В документації було зазначено, що такі операції не були включені до розрахункової бази комісійних платежів.

Таким чином, Верховний суд дійшов висновку, що податкові органи не мали правових підстав для здійснення незалежної оцінки доходу компанії, який підлягав оподаткуванню.

Договірні відносини

Надання внутрішньогрупових послуг здійснювалось відповідно до Угоди про розвиток ринку, згідно з умовами якої Microsoft Denmark ApS була зобов'язана збільшити обсяг продажів Продуктів Групи на «Території» (Данія, Фарерські острови, Гренландія та Ісландія). Таким чином, Верховний суд погодився з позицією, відповідно до якої угоду слід тлумачити так, що датська компанія була зобов’язана надавати маркетингові послуги щодо продуктів, що були безпосередньо продані на датському ринку, тобто ліцензії на програмне забезпечення на користь датських виробників комп'ютерів.

Зазначене тлумачення угоди не суперечило безпосередньому формулюванню умов угоди. Відповідно, судом не було визначено, що угода містила зобов'язання надавати маркетингові послуги щодо комп'ютерів з встановленим програмним забезпеченням, оскільки така діяльність здійснювалась компаніями Microsoft у Сполучених Штатах та інших країнах за межами Данії.

Наслідки маркетингової діяльності Microsoft Denmark ApS

У своєму рішенні Верховний суд зазначив, що коригування бази оподаткування Microsoft Denmark ApS було здійснено на підставі припущення, що маркетингова діяльність компанії мала позитивний вплив на попит на комп'ютери з встановленим програмним забезпеченням Microsoft, а, отже, впливала на доходи групи компаній Microsoft.

Суд заявив, що не можна заперечувати, що маркетингова діяльність могла мати певні наслідки, особливо в період до і після запуску операційної системи Windows Vista в 2007 році, яка встановлювала більш високі вимоги до комп'ютерів. З іншого боку, судом було визначено, що знижки, надані американською материнської компанією Microsoft Denmark ApS виробникам комп’ютерів (таким як Dell), також могли мати позитивний вплив на обсяг продажу окремих ліцензій на програмне забезпечення датської компанії.

Верховний суд визнав малоймовірним, що вплив від надання маркетингових послуг Microsoft Denmark ApS був більш значним, ніж маркетингової діяльності, здійснюваної виробниками комп'ютерів, та її вплив на обсяг продажів.

Виходячи з вищевикладеного, Верховний суд дійшов висновку, що податкові органи не змогли обґрунтувати невідповідність розміру комісійної винагороди принципу «витягнутої руки».

Рішення не було одностайним; три судді проголосували в підтримку, а два - проти.

Висновок

Рішення Верховного суду наголошує на важливості підготовки документації з трансфертного ціноутворення, що може допомогти уникнути проведення незалежної оцінки (перевірки з трансфертного ціноутворення).

Крім того, очевидно, що у випадках, коли платник податків підготував документацію у відповідності до законодавства, податкові органи мають довести невідповідність здійснених операцій принципу «витягнутої руки», і, як наслідок, надати правове обґрунтування для проведення незалежної оцінки.

Рішення щодо цієї справи є одним з небагатьох справ з трансфертного ціноутворення, яка пройшла весь шлях у правовій системі Данії, і, таким чином, висвітлює сучасний стан судової практики у цій сфері в цілому.