香港总商会刊物刊载德勤中国美国税务合伙人对最近美国税改的评论

香港总商会最近在工商月刋刋载了德勤大中华区副税务主管合伙人叶伟文先生和税务合伙人陈蕴的一篇题为 '美国税改的影响'的文章。

2017年12月22 日，《减税与就业法案》（即Tax Cuts and Jobs Act —「TCJA」）经美国总统特朗普签署后生效。此法案被视为自1986年以来最大规模的税改方案。在长达1,097页的法案中，若干条文对在美国从事业务的非美国公司，包括在香港和中国内地成立的公司（即「美国境内投资」），以及由美国股东控制的香港或中国内地公司（即「美国境外投资」）有着相当影响。

针对美国境内投资方面， TCJA最令人注目的可能是企业所得税率从35％大幅降低到 21％。这对许多外国公司集团在美国的子公司来说是天大的好消息。然而，大幅下调的税率和其他税收奖励措施无疑会导致政府收入大减。为应付这预期的税收缺口，TCJA包含了一些增加税收的措施。

对于拥有海外企业的美国股东来说，最受欢迎的条例似乎是日后当这些企业把赚取的利润遣返回美国母公司（但这不适用于美国个人股东），将不用再缴纳美国税（即所谓的「参与豁免」），但这些税务优惠将被一系列的增税措施抵消，从而影响美国母公司。

再且，美国个人纳税人在海外企业开展的海外业务或受全球无形资产低税收入和过渡税影响，面临更高的税收负担。笔者估计很多这类由美国个人拥有的海外企业将要进行税务规划或重组，以便减少税收风险。

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