Skatteetaten har i en kunngjøring datert 13. juli 2023 informert om at de har endret sin praksis ved fastsetting av utflyttingsskatt på aksjer som holdes på aksjesparekonto. Slike aksjer skal ikke inngå i beregningen av utflyttingsskatt på aksjer etter reglene i Skatteloven § 10-70. Kunngjøringen åpner også for endring av tidligere fastsatt utflyttingsskatt etter fristreglene i Skatteforvaltningsloven § 12-6.
Kunngjøringen fra Skatteetaten er relativt kort og sier bare at:
«Skatteetaten har frem til høsten 2022 beregnet utflyttingsskatt på aksjer mv. som er plassert på aksjesparekonto. Praksis har vært at retten til utsettelse med betaling av utflyttingsskatten har bortfalt når aksjene realiseres på aksjesparekontoen, selv om midlene ikke har vært tatt ut fra aksjesparekontoen. Det er med andre ord blitt sett bort i fra at aksjer på aksjesparekonto kan realiseres uten skatteplikt eller fradragsrett.»
Vi kjenner ikke til bakgrunnen for denne endringen i praksis, men den tidligere praksisen med fastsetting av utflyttingsskatt på aksjer som var holdt på aksjesparekonto har vært kontroversiell, og neppe i tråd med ordlyden i Skatteloven § 10-70.
Reglene om aksjesparekonto ble gitt med virkning fra 1.september 2017. Skatteloven § 10-20 (3) sier:
«Gevinst ved realisasjon av aksjer, egenkapitalbevis og andeler knyttet til en aksjesparekonto er fritatt for skatt…».
Dette innebærer at skatteplikt først oppstår når verdier tas ut av kontoen, jf. Bestemmelsens fjerde ledd, eller ved opphør av kontoen, jf. åttende ledd. Skatteetaten har imidlertid – frem til denne kunngjøringen – lagt til grunn at realisasjon av aksjer inne på aksjesparekontoen medfører endelig skattlegging/betalingsplikt. Skatteetaten begrunnet dette med at aksjene da ikke lenger ville være «i behold», noe som er et krav i reglene om utflyttingsskatt for å unngå skatt av latente gevinster.
Situasjonen hvor kontohavers bosted opphører, synes videre å være regulert i Skatteloven § 10-21 (4) 4.pkt:
«For kontohavere bosatt i utlandet anses uttak ut over tilbakebetaling av innskudd på kontoen for utbytte».
Man var altså i en situasjon der realisasjon av aksjer på aksjesparekonto ble beskattet etter reglene om utflyttingsskatt, mens et uttak ut over tilbakebetaling av innskudd ble beskattet som utbytte.
I forbindelse med innføring av reglene om aksjesparekonto uttalte departementet i Prop 1 LS (2016/2017) punkt 5.3.3 at de ville komme tilbake til spørsmålet om det var behov for særskilte regler om beskatning av aksjesparekonto ved utflytting på et senere tidspunkt. Slike særskilte regler har aldri kommet, og skatteetaten har inkludert aksjer på aksjesparekonto i grunnlaget for utflyttingsskatt. Kunngjøringen som nå har kommet viser nok at tidligere praksis var tuftet på et svakt grunnlag.
Personer som har blitt ilagt utflyttingsskatt etter tidligere praksis bør derfor vurdere om en kan endre tidligere fastsatt utflyttingsskatt.
Kunngjøringen kan leses her.
Vi hører gjerne fra deg
Oddgeir Wik
Oddgeir er Senior Tax Manager og spesialisert innen norsk og internasjonal personskatt. Han har lang erfaring som rådgiver for selskap med ansatte som arbeider over landegrensene, samt for privatpersoner med kompliserte skatteforhold. Oddgeir har også lang erfaring med å bistå klienter i forbindelse med bokettersyn på lønnsområdet.
Erik Øxnevad Larsen
Erik er partner og leder for Deloitte Advokatfirma AS i Stavanger. Han har lang erfaring som skatteadvokat og juridisk rådgiver for norske og utenlandske virksomheter. Rådgivingen omfatter bl.a. rådgivning knyttet til norsk og internasjonal skatterett, og bistand i bokettersyn og klagesaker overfor skattemyndigheten.