Klagevedtak om gevinst- og utbyttebeskatning av dødsbo

18. januar 2023 fattet Skatteklagenemnda (stor avdeling) vedtak i sak SKNS1-2023-6 benevnt Oppjustering av gevinst og utbytte for dødsbo.

Saken handlet om utbytte- og gevinstbeskatning av dødsbo. Omtvistet beløp var litt over kr 2 millioner.

Det viktigste fra vedtaket:

• Skattekontoret hadde brukt oppjusteringsfaktoren på 1.33 på et dødsbos aksjeinntekter (utbytte og gevinst), dvs. at mottatt utbytte og aksjegevinst ganges med 1.33 før den skattlegges med 22 %. Det følger av skatteloven § 10-11 første ledd (utbytte) og § 10-31 første ledd (gevinst) at oppjusteringen skal brukes når «personlig aksjonær» mottar utbytter eller realiserer aksjegevinster.

• Sekretariatet, med tilslutning fra nemnda, slo først fast at dødsbo er et eget skattesubjekt etter skatteloven § 2-2 første ledd bokstav h nr. 2 [ikke-personlige skattepliktige]. Sekretariatet var enig med den skattepliktige i at dødsbo ikke omfattes ordlyden «personlig aksjonær» og at ordlyden var klar. Det var heller ingen grunn til utvidende fortolkning. Skatteloven § 10-12 tredje ledd viser at dødsbo ikke er omfattet av begrepet «personlig skattyter». Forarbeidene tilsa at lovteksten måtte være avgjørende slik at den skattepliktige vant frem med klagen.

• Klagevedtaket viser at noen ganger er det enkle det beste, dvs. en klar ordlyd avgjorde saken. Selv om et dødsbo har rett på skjerming etter særskilt bestemmelse (§ 10-12 tredje ledd), kan ikke det begrunne en utvidende fortolkning av en skatteskjerpende regel i strid med klar ordlyd.

Avgjørelsen kan lese her.