Ny rapportering om internprising i skattemeldingen for 2023

Norge digitaliserer skattemeldingen for næringsdrivende. Som følge av dette vil offentliggjøring av internprisingsrelaterte forhold i skattemeldingen for 2023 endres betydelig.

Det er i hovedsak to praktiske konsekvenser for alle virksomheter som blir omfattet av internprisingsrapporteringsreglene. For det første vil det bli økt offentliggjøring av finansielle og andre data, både for det norske foretaket og andre konsernenheter. 

For det andre vil det nå være behov for å ta inn forklaringer på enkelte poster i skattemeldingen, herunder poster som normalt ville vært inkludert i internprisingsdokumentasjonen. Skattyter må sannsynligvis ha ferdigstilt sin lokale internprisingsdokumentasjon for å kunne gi nøyaktige svar på spørsmålene som stilles. Det gjenstår å se hvor detaljert forklaring norske skattemyndigheter forventer.

I tillegg er de eksiterende aktivitetsspørsmålene oppdatert slik at de samsvarer med tabell 2-kategoriene (funksjonskodene) i land-for-land-rapportene. Dette kan gi ekstra etterlevelsesutfordringer, og omfattede foretak må sikre at opplysningene i skattemeldingen er konsistente med det som vil bli inkludert i land-for-land-rapporten for konsernet (hvor rapportering skjer 12 måneder etter utløpende regnskapsår).

De særnorske dokumentasjonskravene vil nå bli dekket av økt rapportering i skattemeldingen. Dette i kombinasjon med nærmere tilknytningen til land-for-land-rapporten, kan åpne for at Norge formelt aksepterer OECDs anbefalte dokumentasjonsstruktur (master file og local file). De endrede opplysningskravene vil i praksis tvinge norske skattytere til å utarbeide internprisingsdokumentasjon før innsendelse av skattemeldingen til tross for at leveringsfristen på 45 dager etter påkrav om innsendelse opprettholdes.

Bakgrunn – RF-1123-skjemaet

Tidligere har skjema RF-1123 til skattemeldingen blitt brukt til å registrere "kontrollerte transaksjoner og mellomværende" for det aktuelle året.  Dette har bestått av 11 deler:

1. Postene 1 til 6 – informasjon om eierskapet til det norske foretaket, deres eierskap i andre enheter og om foretaket har fast driftssted eller om den opplysningspliktige er et fast driftssted
2. Post 7a – informasjon om det norske foretakets ultimate morselskap
3. Post 7b – antall enheter i Norge og i andre land som den rapporteringspliktige hadde kontrollert transaksjoner med
4. Post 8 – sammendrag av finansiell informasjon om enheten, fast driftssted-økonomi, FoU-kostnader, antall nye patenter og konsolidert EBIT-margin for hele konsernet.
5. Post 9 – primære og sekundære NACE-koder og en avkryssingsboks for enhetens aktiviteter (hvis relevant) for produksjon, distribusjon, FoU, finans og andre tjenester.
6. Postene 10 til 15 – ja/nei-spørsmål om vesentlige endringer i året, dvs. om foretaket er kjøpt, ervervet, vært part i endringer i juridisk struktur, endret funksjonsprofil og overføring og mottak av tjenester, eiendeler, rettigheter eller risiko for ingen eller liten kompensasjon.
7. Postene 16 til 31 - spørsmål om spesifiserte kategorier av kontrollerte operasjonelle transaksjoner.
8. Postene 32 til 39 - spørsmål om spesifiserte kategorier av kontrollerte transaksjoner angående anleggsmidler.
9. Postene 40 til 50 - spørsmål om spesifiserte kategorier av kontrollerte finansielle transaksjoner.
10. Postene 51 til 57 - spørsmål om spesifiserte kategorier av kontrollerte kontoer utestående ved utgangen av regnskapsåret.
11. Postene 58 til 61 – diverse spørsmål om administrative tjenester betalt eller mottatt uten påslag og inntekter eller kostnader fra fellesprosjekter.

For spørsmål 16 til 57 rapporterte foretaket det totale beløpet for transaksjonstypen og landkodene til konsernmotpartene. For alle disse spørsmålene, unntatt 32 til 39, krysset foretaket også av for om kontrollerte transaksjoner utgjør 100 % eller mer enn 50 % av det totale volumet av transaksjonstypen.

Vår erfaring er at norske skattemyndigheter har brukt skjemaet (spesielt spørsmål 8 til 15) som et risikovurderingsverktøy for å avgjøre hvilke selskaper de skal be om internprisingsdokumentasjon fra og for å kontrollere hvorvidt dokumentasjonen og RF-1123 samsvarte.

Hva innebærer endringene?

Norske skattemyndigheter har publisert en oversikt som kartlegger RF-1123 til de nye rapporteringskravene, pluss tilhørende standardiserte kodevalg, og det vil publiseres ytterligere veiledning i løpet av kort tid.  Eksisterende spørsmål som beholdes, kan ha et annet format i det nye skjemaet.  Vi oppsummerer endringene nedenfor:

1) Postene 1 til 6 - informasjon om eierskapet til den norske enheten

De eksisterende spørsmålene beholdes.  Det stilles nye spørsmål ved om foretaket har unntak fra å gi opplysninger om kontrollerte transaksjoner, unntak fra utarbeidelse av internprisingsdokumentasjon og begrunnelsen for internprisingsdokumentasjonsunntaket, sistnevnte er et valg mellom to alternativer knyttet til at foretaket er en del av en liten eller mellomstor bedrift i kraft av omsetning eller forvaltningskapital.

2) Post 7a – informasjon om det norske foretakets ultimate morselskap

De eksisterende spørsmålene beholdes.

3) Post 7b – antall enheter i Norge og i andre land som det rapporteringspliktige hadde kontrollert transaksjoner med

Disse spørsmålene er fjernet.

4) Post 8 – sammendrag av finansiell informasjon om enheten, fast driftssted-økonomi, FoU-kostnader, antall nye patenter og konsolidert EBIT-margin for hele konsernet.

Spørsmålene om foretakets finansielle informasjon er fjernet.  Det er stilt nye spørsmål om årsaken til driftsunderskuddene i inneværende år og de to foregående årene.  Disse speiler dagens krav i internprisingsdokumentasjonsforskriften.

Fast driftssted-spørsmålet er erstattet av et alternativ med forhåndsdefinerte alternativer.

Spørsmålene om FoU-kostnader og nye patenter beholdes.

Spørsmålet om den konsoliderte EBIT-marginen beholdes. I tillegg inkluderes nye spørsmål om driftsmarginen til konsernmorselskapet og konsernenheten som er den norske enhetens største motpart.  Disse spørsmålene synes å representere et redusert krav i internprisings-dokumentasjonsregelverket om å oppgi omsetning og driftsresultat for alle motparter de seneste tre årene.

5) Post 9 – primære og sekundære NACE-koder og en avkryssingsboks for enhetens aktiviteter (hvis relevant) for produksjon, distribusjon, FoU, finans og andre tjenester.

NACE-kodespørsmålene er fjernet.

De eksisterende aktivitetsspørsmålene er oppdatert slik at alle refererer til én liste med koder for funksjonstype og én liste for risikotype.  Funksjonskodene speiler virksomhetskodene fra tabell 2 i land-for-land-rapporten (ekskludert inaktive enheter).  I tillegg er det tatt inn et nytt spørsmål for å beskrive aktivitetene.

6) Postene 10 til 15 – ja/nei-spørsmål om vesentlige endringer i året, dvs. om foretaket er kjøpt, ervervet, vært part i endringer i juridisk struktur, endret funksjonsprofil og overføring og mottak av tjenester, eiendeler, rettigheter eller risiko for ingen eller liten kompensasjon.

Spørsmål 10 til 14 er beholdt og nye spørsmål er lagt til.

For spørsmål 10 og 11 (om oppkjøp) vil det nå være nødvendig å oppgi navn, landkode og organisasjonsnummer på det selskapet som har ervervet det norske foretaket eller er ervervet av det.  Det vil også være nødvendig å inkludere en beskrivelse av transaksjonen.

For spørsmål 12 om endringer i rettsstrukturen som har påvirket den norske enheten, vil det bare være nødvendig å redegjøre for endringen.

Det er innført ti nye ja/nei-spørsmål om en rekke temaer:

• Hvilke andre typer transaksjoner inkluderer royalty-kostnader?
• Finnes det oppdaterte sammenlignbarhetsanalyser for vesentlige transaksjonstyper der TNMM- eller CUP-metoden benyttes?
• Er enheten garantist for avtaler inngått av andre selskaper i samme konsern?
• Har foretaket foretatt endringer i internprisingen de seneste fem årene som følge av en endringsbeslutning fra norske skattemyndigheter?
• Er selskapet eier av en konsernkontoordning?
• Foreligger det due diligence-rapport eller kjøpesumavtale (PPA) i forbindelse med endring av morselskap?
• Har foretaket i løpet av de seneste fem årene selv korrigert skattemeldingen basert på forhold som helt eller delvis skyldes internprising?
• Benytter virksomheten ekstern rådgiver ved utfylling eller dokumentasjon av internprising?
• Har bedriften brukt hele eller deler av internprisingsguiden på skatteetaten.no?
• Har selskapet brukt skatterådgiver for internprising på skatteetaten.no?

Spørsmål 15 gjelder et norsk foretak som mottar tjenester, eiendeler mv. uten eller bare symbolsk vederlag. Dette spørsmålet er fjernet.

Det innføres nye spørsmål for å fange opp hvilken kildeskatt som er benyttet på hvilke transaksjonstyper fra hvilken motpart og deres land og identifikasjonsnummer.

7) Postene 16 til 31 - spørsmål om spesifiserte kategorier av kontrollerte operasjonelle transaksjoner.

Spørsmålene beholdes. Underspørsmålene om prosentverdien av den samlede transaksjonstypen er slettet. Nye underspørsmål er inkludert for å spesifisere internprisingsmetoden (fra en definert liste) samt beskrivelse av metoden og transaksjonen.

8) Postene 32 til 39 - spørsmål om spesifiserte kategorier av kontrollerte transaksjoner angående anleggsmidler.

Spørsmålene beholdes. Nye underspørsmål er inkludert for å spesifisere internprisingsmetoden (fra en definert liste) samt beskrivelse av metoden og transaksjonen.

9) Postene 40 til 50 - spørsmål om spesifiserte kategorier av kontrollerte finansielle transaksjoner.

Spørsmålene beholdes. Underspørsmålene om prosentverdien av den samlede transaksjonstypen er slettet. Nye underspørsmål er inkludert for å spesifisere internprisingsmetoden (fra en definert liste) samt beskrivelse av metoden og transaksjonen.

10) Postene 51 til 57 - spørsmål om spesifiserte kategorier av kontrollerte kontoer utestående ved utgangen av regnskapsåret.

Spørsmålene beholdes. Underspørsmålene om prosentverdien av den samlede transaksjonstypen er slettet.

11) Postene 58 til 61 – diverse spørsmål om administrative tjenester betalt eller mottatt uten påslag og inntekter eller kostnader fra fellesprosjekter.

Spørsmålene beholdes. Nye underspørsmål er inkludert for å spesifisere internprisingsmetoden (fra en definert liste) samt beskrivelse av metoden og transaksjonen.

Annet

Den nye rapporteringen vil også omfatte 21 nye beregninger. Disse inkluderer enkle totaler og sammendrag av transaksjoner med motparter.

Når trer endringen i kraft?

Endringen i RF-1123-skjemaet er en del av de norske skattemyndigheters pågående forenklingsreform av selskapsskattemeldingen, og endringen trer i kraft for enheter med regnskapsår som avsluttes i løpet av 2023, med frist for levering av skattemelding 31. mai 2024.