前瞻策略：將永續發展整合於企業績效管理的時刻

全球對永續發展的訴求日益高漲，企業的經營與競爭面臨前所未有的挑戰，我們認為，企業需要優先關注二個關鍵的挑戰議題(如下圖1)。第一，企業需要確保永續報告與財務報告具有相同的數據品質，這不僅是為了滿足法規要求，同時讓企業具備營運韌性及靈活策略，以應對外部複雜經濟環境。第二，企業須有效地將永續管理議題融入現有的企業績效管理制度。

圖1：企業在面對這二個關鍵挑戰議題時，應專注於如何辨識提升企業價值的機會

挑戰1：如何讓永續報告與財務報告具有相同的數據品質？

根據Deloitte過去在全球領先企業合作的經驗，完成法規報告的步驟包括：

• 謹慎的遵循法規和主題重大性：企業須全面了解當前的法規內容，確保其報告範圍符合法規要求，同時關注與企業利害攸關的重要主題。
• 辨識和取得對企業重要的數據：企業應清楚識別與永續相關的數據，數據不僅應涵蓋環境、社會和治理方面，也應與企業的目標和商業模式一致。
• 整合現有報告流程和治理：整合永續報告到現有的財務/股東會年報流程和治理框架中，確保資料一致與品質。
• 規劃取得合理確信的方式：與企業的財務/股東會年度報告流程相同，永續報告應確保內部控制的有效性、進行審核，以及建立一個報告的保證體系，並確保在每一個階段都有適當的監控和審核。

挑戰2：如何將永續管理議題整合到現有的企業績效管理制度？

企業若要整合並平衡永續管理這項新的績效維度，可能需要新的專業、知識與行為，但過去企業已經熟悉並定義的規劃、測量、執行和分析方式仍然適用。將永續管理制度內部化的常見方法如下，除了提高永續團隊成員的參與度，也確保他們在決策中的合規性：

• 將永續管理納入現有的績效管理制度：將永續目標與企業的年度計劃和月度季度評估分析進行整合，成為企業績效管理的延伸，對永續目標及達成狀況即時監控並不斷因應改善。
• 提升永續團隊成員具備相當的財務和營運能力：為使永續管理需求能被充分重視，應進一步培訓永續團隊成員分析及績效管理能力，並提供數據、報告、規劃和分析工具等，讓他們具備與財務和營運專業人士相同的能力。

然而，永續規範與績效管理間仍有整合上的多重挑戰

在快速變化的環境中，企業在永續規範和績效管理中面臨多重挑戰。須面對逐漸嚴格的法規、整合永續到企業績效，還涉及複雜的ESG報告、數據源和文化轉變。

持續更新演進並複雜的永續相關規範

永續議題面臨多重挑戰，其中，法規的變化特別引人注目。歐盟在2022年通過企業永續報告指令（Corporate Sustainability Reporting Directive，CSRD），要求在歐盟上市或大規模的約50,000家公司進行ESG及氣候揭露。美國證券交易委員會（U.S. Securities and Exchange Commission，SEC）提出資訊安全、氣候變遷和ESG投資基金透明度的揭露規則。英國轉型計畫工作小組（Transition Plan Taskforce，TPT）發布了強制的揭露框架和實施草案。國際永續發展準則理事會（International Sustainability Standards Board，ISSB）則提出了永續相關財務資訊揭露的規範。同時，供應鏈盡職調查的法規也不斷出現，例如歐盟企業永續性盡職調查指令（Corporate Sustainability Due Diligence Directive，CSDDD）將要求公司及其供應鏈進行負面人權與環境影響的盡職調查。此外，超過4,000家公司設立科學基礎減量目標倡議（Science Based Targets initiative，SBTi），以符合氣候科學，減少排放。

企業須應對多樣且不斷演進的ESG報告標準。類似於美國《沙賓法案》（Sarbanes-Oxley Act）的規模，有超過1,000個潛在的新增的非財務指標以及合理確信期望，讓永續報告變得更複雜。企業必須在總部和各事業群/地區之間找到最佳的揭露策略，同時面對數據來源多樣性和缺乏自動化的挑戰。

從績效管理領域廣泛的範圍尋求管理上的綜效

一般而言，企業績效管理的範疇包括：營運目標的設定對應評估營收和支出的成果，其在由上而下推動企業目標的同時，進行預算編制、情景規劃和模擬、提前制定應變策略等。此時，企業可充分應用相關的管理流程及制度，評估永續目標的績效，兼容透過預算、模擬預估等手法評估及在永續績效與財務績效的雙面影響。進一步來說，透過企業過去成本和獲利分析的觀點下，可應用此手法分析產品的碳足跡以及企業整體的碳足跡，以符合ESG會計政策。

另外，也可將永續融入商業決策，確保完善的考量這些目標。同時，對產品設計和生產策略進行深入分析，提供有效的資訊。在碳會計和控制方面，量化交易和活動的二氧化碳當量，同時建立內部碳定價，以建立整合決策。價值鏈洞察則包括客戶和供應商的觀點，有助於推動更多永續的商業和採購策略。

然而，這面臨多重挑戰，像是複雜的數據源和會計政策、責任分配不明確、員工缺乏對永續的認識….等，應審慎規劃將永續管理整合在現有的績效管理制度的方式與進程。

應對法規與績效管理的共同挑戰

彙整前段所述，當企業在面對永續挑戰時，首要任務是辨別其與績效管理的交集，以產生綜效，如圖2所示，我們列示的5的主要項目:

圖2：在面對永續規範與績效管理的多重挑戰時，首要任務是辨別並因應兩者之間的交集

1. 優先考量同時有合規性議題且與策略相關的ESG主題，如氣候變遷、循環經濟、勞動力和商業治理。
2. 在蒐集數據及資料源的同時，定義最符合管理分析的資料細緻度，包括企業實體、供應商、包裝類型、地點、客戶等，確保有完整和精確的數據。
3. 充分發揮現有數據、技術和治理能力，控管減少額外的費用。例如，數據平台整合、報告、規劃與分析、數據治理、企業架構、流程和從業人員等方面的有效利用，減少成本並提高效率。
4. 永續優先議題整合到系統更新/轉型專案以提升綜效是轉型的關鍵。這可以透過已具備的動力、實現規模經濟、更廣泛的議程/影響以及未來驗證等方式實現。如此將有助於提高綜效，同時確保永續在轉型中得到充分關注。
5. 將永續相關的職能與決策工具整合到財務團隊中也是相當重要的。財務團隊了解商業需求和限制，並擅於建立跨職能連結。他們具備基於數據、以事實為基礎的決策工具，可發揮財務和永續目標的協同作用，促進更佳的全面績效管理。

如何將永續整合至企業績效？

將永續融入績效管理是一個跨領域的挑戰，讓各項倡議和領域之間實現綜效。根據Deloitte過去協助企業的經驗，以下是我們歸納並建議企業應該在推展時關注的重點：

• 確保領導階層的參與和支持：設立C-suite和LT永續實驗室，定期向董事會和利害關係人匯報企業的永續發展進度、制定明確的永續價值案例、評估永續組織與企業整體組織的成熟度，進行基準分析、制定培訓計劃，提升組織對永續的認識和能力。
• 將永續融入企業績效對話：定義企業的永續責任，確保明確的永續績效指標、準備永續會計手冊，全面評估數據、技術、流程和治理等，並提出各項績效之指標的發展措施與行動。另外，確保內外部永續績效報告和數據正確交付給決策者。最後，傳達ESG目標，制定相應計劃和預算，並預測ESG績效。
• 強化永續團隊成員具備更好的能力：傳達企業的商業夥伴及利害關係人的期望，讓永續團隊成員對商業需求有全面的了解、確認與法規和企業績效相關的主題，往永續目標邁進、辨別正確的營運模型。最後，實施數據、技術和營運模型變更，使永續團隊成員具備與企業的商業夥伴及利害關係人談話的能力。
• 提供完備的數據並深入洞察：將核心商業問題及永續議題轉化成數據和分析需求、進行技術評估，並制定數據策略，適需要選擇新工具、辨識系統的變更和新數據源，也積極探索人工智慧和機器學習的應用。最後，提供ESG數據產品如產品碳足跡、企業碳足跡、影響和風險分析、投資分析等，協助組織應對永續的挑戰和機會。
• 改變工作方式：更新治理框架和角色期望，強調決策流程中的關鍵角色、推出永續會計手冊，建立跨職能的交付機制、辨別受影響的核心流程並更新藍圖和流程要求以提升組織效能。最後，將永續納入企業的風險管理流程並持續優化。

無論企業處於哪一階段，勤業眾信具有廣泛和深厚的資源，能夠在永續與數位轉型的過程中給予支持，將規範轉為價值。結合法規報告和企業績效管理，能夠實現永續發展目標，並取得最佳的永續績效。