中國大陸提高單邊預約定價安排之談簽效率

前言

根據「中國預約定價安排年度報告」，自2005年簽屬第一件預約定價安排(Advance Pricing Arrangement，以下簡稱「APA」)至2019年共15年的時間，僅談簽101件單邊APA、76件雙邊APA。申請APA意願不高的原因很多，常見為中國大陸企業帳務之合規性有疑慮、利用境外免稅天堂轉單保留利潤、申請APA程序繁瑣且曠日費時。隨著全球反避稅力度加強，以及相關法規更趨嚴謹，壓縮跨國企業利用關聯交易少繳或不繳稅負，甚至在各國稅務機關稽核移轉訂價案件中，發生重複課稅情況。

24號公告簡化單邊預約定價條件及程序

基於避免重複課稅、鼓勵企業申請APA，中國大陸國家稅務總局於9月1日施行《國家稅務總局關於單邊預約定價安排適用簡易程序有關事項的公告》（以下簡稱「24號公告」），簡化現有2016年第64號公告《國家稅務總局關於完善預約定價安排管理有關事項的公告》（以下簡稱「64號公告」）在適用程序上的特殊規定，未改變實質內容。

A.申請條件

現行規定前三個年度每年關聯交易金額在人民幣4,000萬以上的企業，才有資格申請預約定價安排。此外，24號公告係針對僅申請單邊預約定價安排，且單一地區（省、自治區、直轄市和計畫單列市）的企業，若符合下列條件之一，即可申請適用24號公告簡易程序。

一、已向稅務機關提供擬提交申請年度前三個年度規定的同期資料。

二、自企業提交申請之日所屬年度前十個年度內，曾執行預約定價安排，且執行結果符合安排要求的。

三、自企業提交申請之日所屬年度前十個年度內，曾受到稅務機關特別納稅調查調整且結案的。

24號公告僅適用單邊APA，若企業擬申請雙邊或多邊APA時，須回歸符合64號公告之條件。若企業不滿足同期資料準備條件，係可補準備並事前向稅務機關提供近三個納稅年度的同期資料，以獲取申請適用簡易程序的資格。

B.申請程序

現行預約定價安排申請程序繁瑣且曠日費時，導致企業申請意願不高，而24號公告有機會將談簽效率提高到6至9個月完成。現行預約定價安排談簽，需經過「預備會議‚談簽意向l分析評估m正式申請n協商簽署o監控執行」六個階段，而第24號公告簡化為「申請評估、協商簽署和監控執行」三個階段，說明如下：

一、省略「預備會議」

預備會議階段之目的，主要是讓稅務機關了解企業關聯交易之背景資料、關聯方功能、風險狀況，以及該行業之市場環境。由於24號公告所限定之申請資格條件，已可滿足稅務機關瞭解其相關背景資料，故省略預備會議階段。

二、簡化程序，限定90日內完成評估

24號公告將一般預約定價安排的「談簽意向、分析評估、正式申請」的三個階段，合併為「申請評估」階段。且明確訂定稅務機關應於收到企業申請之日起90日內，向企業送達《稅務事項通知書》；如不受理，則告知企業不予受理的理由。

三、限定6個月內完成協商簽署

為加速談簽速度，24號公告明確稅務機關應於企業送達受理申請的《稅務事項通知書》後6個月內與企業協商完畢，惟企業補充提交資料的時間係不計入上述6個月時間內。若稅企雙方不能協商一致、終止簡易程序的，企業無法再申請適用簡易程序，但仍可按64號公告，按照一般程序重新申請預約定價安排。

溫馨提醒

在全球反避稅浪潮下，利用境外免稅天堂轉單保留利潤已不可行，若中國大陸台商符合24號公告之條件，可先自行評估關聯交易是否依據機構、人員、費用、資產等功能和風險配置利潤，利用24號公告申請單邊預約定價安排，降低跨境交易重複課稅風險。惟預約定價安排之監控仍按64號公告執行，實務操作上需留意下列事項：

1. 定期報告：

企業應當在納稅年度終了後6個月內，向稅務機關報送執行預約定價安排情況的紙質版和電子版年度報告。

2. 利潤控制：

預約定價安排採用四分位法確定價格或者利潤水準，在預約定價安排執行期間，如果企業當年實際經營結果在四分位區間之外，稅務機關可以將實際經營結果調整到四分位區間中位值。預約定價安排執行期滿，企業各年度經營結果的加權平均值低於區間中位值，且未調整至中位值的，稅務機關不再受理續簽申請。

3. 續簽申請：

預約定價安排執行期滿後自動失效。企業申請續簽的，應當在預約定價安排執行期滿之日前90日內向稅務機關提出續簽申請，報送《預約定價安排續簽申請書》，並提供執行現行預約定價安排情況的報告。