中國大陸工廠搬遷或調整營運流程，小心出口退稅踩紅線！

近期中國大陸疫情多點爆發、各大城市封城管控，以及員工回流與復工之壓力下，造成台商在一線城市之生產基地無法順利運轉，轉由二線或三線城市之生產基地或外發給其他供應商生產，以降低經營成本及風險。然而在遷廠過渡期，勢必面臨產能移轉、營運流程調整等情況，其中涉及出口退稅的合規性，不可不慎!

遷廠未注意出口退稅，恐遭稅局補稅

中國大陸工廠搬遷程序繁雜，有時為求時效難免簡單行事而顧此失彼，但涉及營運流程如果便宜行事，就可能造成鉅額損失風險。例如遷廠後生產主體變更，須與客戶重新洽談VENDOR CODE或交易對象，改由新廠出口及退稅。而有些企業為求方便，僅將主要生產加工製程外包到新廠，舊廠的職能可能僅剩管理及貿易，但卻繼續由舊廠進行生產企業的出口及退稅作業。當遷廠時，舊廠的人力與相關費用會大幅下降，且主要生產設備移轉到新廠，在稅局系統的大數據分析下很容易跳出異常，進而進行稽查。

中國大陸企業出口退稅主要有二種模式：一為生產企業的「免抵退稅模式」；二為外貿企業的「免退稅模式」。稅局稽核時，除了審查財務文件與憑證外，也會視察實體營運狀況，當發現舊廠已非生產企業，或雖仍為生產企業但該出口貨物已不符合退稅條件，恐無法申報生產企業的出口及退稅作業，之前的退稅亦將要求補回。尤其在疫情下審查程序相對漫長，曾有長期退稅異常且疏於定期回報總部的案例，等到與稅局協商失敗時，一累積下來竟然高達上億元無法退稅的損失!

符合條件之非自產貨物，可「視同自產」享受出口退稅

上述案例除了可以藉由調整營運流程來解決外，按照法令，就算出口貨物並非自產，只要符合一定條件下，也有機會「視同自產」申請退稅。而視同自產主要以銷售額RMB 5億元作為標準區分，年銷售額RMB 5億元以上的企業，只要沒有發生過相關重大稅務違規事項、持續經營兩年以上且納稅信用等級為A級，其所外購貨物和自產產品若為同類型或具有相關性，即可視同自產退稅。而年銷售額未達RMB 5億元的企業，針對外購貨物、委託加工貨物等八項非自產貨物類型，則各自有較嚴格的條件，只要檢視自身情況符合資格，一樣可以視同自產申請退稅。根據《財政部 國家稅務總局關於出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅2012-39號）視同自產貨物的具體範圍如下：

一、持續經營以來從未發生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發票或農產品收購發票、接受虛開增值稅專用發票行為，且同時符合下列條件的生產企業出口的外購貨物，可視同自產貨物適用增值稅退（免）稅政策：

（一）已取得增值稅一般納稅人資格。

（二）已持續經營2年及2年以上。

（三）納稅信用等級A級。

（四）上一年度銷售額５億元以上。

（五）外購出口的貨物與本企業自產貨物同類型或具有相關性。

二、持續經營以來從未發生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發票或農產品收購發票、接受虛開增值稅專用發票行為，但不能同時符合本附件第一條規定的條件的生產企業，出口的外購貨物符合下列條件之一的，可視同自產貨物申報適用增值稅退（免）稅政策：(僅擷取常見外購貨物、委託加工貨物之規定)

（一）同時符合下列條件的外購貨物：

1. 與本企業生產的貨物名稱、性能相同。
2. 使用本企業註冊商標或境外單位或個人提供給本企業使用的商標。
3. 出口給進口本企業自產貨物的境外單位或個人。

（四）同時符合下列條件的委託加工貨物：

1. 與本企業生產的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業生產的貨物再委託深加工的貨物。
2. 出口給進口本企業自產貨物的境外單位或個人。
3. 委託方與受託方必須簽訂委託加工協定，且主要原材料必須由委託方提供，受託方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發票。

把握關鍵自產能力或調整退稅方式，以保退稅權益

當企業遷廠或調整營運流程而來不及變更出口主體時，建議仍要在舊廠保留部分產線，以維持生產企業的資質並證明有自產能力，方能進一步視同自產退稅。或是改採外貿企業的「免退稅模式」並進行事前備案，這樣一來即使無生產能力也能享有退稅。台商企業營運流程調整千萬要重新檢視出口關鍵條件，以保退稅權益。