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澳洲稅務局(Australia Taxation Office；ATO)於2021年5月19日發布了無形資產安排之實務遵循指南草案(Practical Compliance Guideline 2021/D4 on Intangible Arrangement)，該草案旨在訂定澳洲對於國際間無形資產之開發、提升、維護、保護及利用或移轉等行為之遵循方針，此次立法主要聚焦於為納稅人釐清未來在澳洲進行無形資產安排時，從移轉訂價、扣繳、資本利得稅與豁免、一般反避稅及利潤移轉等法規中檢視是否存在潛在稅務風險。

本草案目前預期將配合過去2020年1月及2018年2月澳洲稅務公告(ATO’s Taxpayer Alerts；TA)中所規範的內容，作為ATO近年持續聚焦的國際無形資產安排議題的一環。

雖然目前草案的釋出得以幫助納稅人提早一窺ATO對於國際無形資產安排議題的預期以及風險評估架構，然而若日後法規按照目前草案拍板定案，該法案將會要求對於無形資產安排進行辨認、分析與形成文據，此舉對納稅人造成相當沉重的稅務管理負擔。現階段而言，該草案並未在法案的適用上制定明確的重大性門檻，此舉將導致納稅人在辨識應揭露之資訊上產生額外的負擔。根據我們的觀察，在草案中ATO期望納稅人提交的文據中，包含了諸多企業於日常的商業決策以及帳載紀錄過程中不會且不易備妥之資訊，其所要求之揭露程度在某些層面甚至已經超出澳洲移轉訂價法規中對於記錄保存的合理要求範疇。

我們建議納稅人應審慎評估集團在無形資產安排上未來可能於該草案上路後面臨的潛在稅務風險，並且儘早採取合適的對策以面對將來ATO可能進行的任何查核。

草案簡介

本次草案採用一種定性的風險架構，風險評級的裁定係依據納稅人所提供的佐證文據的評估結果，ATO對於無形資產安排相關文據的要求主要可分為四大要件：

• 商業考量以及決策過程的說明及舉證

ATO要求納稅人提交足以說明並佐證集團無形資產安排之商業目標及決策考量之當期文據，甚至包含原先納入考量但最終並未執行的安排方案，其內容與未執行原因。

ATO可能要求的資料涵蓋成本效益分析、預測結果、分析模型、生產效益的量化、成本節約效果、綜合效益、地區別影響、非與所得稅負有關的成本節約效果以及由個人或稅務顧問所出具的予澳洲無形資產安排相關之稅負影響分析建議。

• 無形資產安排的法律依據

ATO要求納稅人提交與無形資產安排相關之法律文件。包含簽訂之合約、無形資產所有權人清單、內部執行的準則、操作手冊、相關政策、流程及監督等相關證明文件。

• 針對無形資產及相關DEMPE[1]活動的進行分析並舉證

ATO將要求納稅人針對持有之無形資產及其相關DEMPE活動進行揭露並說明，內容諸如該活動在集團的價值鏈中是如何創造貢獻等。ATO可能要求的資料則包含無形資產之註冊資訊、內部及外部資料庫的使用情形、相關會議時間、操作手冊及相關政策、鑑價報告等相關文件。

• 無形資產安排之稅務及獲利結果分析

ATO將會評估納稅人的稅負及獲利情形是否符合其無形資產安排所陳述的經濟實質條件，過程中，ATO或將要求提具可比性分析結果、鑑價報告、預測分析以及台灣及海外成員基於無形資產安排及稅務資訊編製之現金流量表。

綜上所述，本次草案的內容催生了諸多的疑慮，包含應備文據的範疇、重大性門檻、資料蒐集的易達性等，預計將為納稅人在無形資產安排上帶來額外的不確定性。

其他重大議題

• 報告目的

本法案的主要宗旨係為涉及國際間無形資產安排議題之納稅人提供稅務遵循上的方法及建議，草案中詳細解釋了當前ATO對於無形資產安排之風險的評估見解，以幫助納稅人提前進行自我評估並及早規避相關之稅務遵循風險。

• 法規生效日

本次法案的適用範圍除了往後年度外，預計亦將適用於將來正式發布時以前的一段期間，目前該法案已以草案的形式發布並於2021年6月18日送交進行公眾意見的徵詢，然而目前我們已見到ATO將本法案中所提及的文件期望列入其近期官方相關覆核及查核程序中。

• 無形資產之定義

本草案將無形資產定義為非有形或金融資產，並且可以被持有或控制以運用於商業活動中，且其於獨立個體間或可比條件下使用或移轉時將會產生相應之對價者，此定義與OECD移轉訂價指導原則第6.6段內容一致，此定義基於移轉訂價目的而制定，其所涵蓋範圍之廣，超出一般會計及法律定義之範疇。這類非傳統的無形資產可能包含商業專有知識、數據、排他合約及專有軟體等。

綜上所述，納稅人在考量無形資產安排議題時應留意須從移轉訂價的角度理解無形資產的範疇，而非僅從會計或法律角度之定義為之。

(待續)

[1] DEMPE：包含開發(Development)、價值提升(Enhancement)、維護(Maintenance)、保護(Protection)與利用(Exploitation)

資料來源:【Deloitte Tax Insight - International Intangibles Arrangements: Documentation, documentation and more documentation】。