BEPS國際動態

有鑑於國際間移轉訂價法令逐年完善，企業為了符合相關法令遵循，需準備及提交主管稅務機關的移轉訂價文據及表格已變成沉重的負擔。與此同時，稅務機關對企業集團內的關係人交易安排提出質疑，造成移轉訂價爭議的情況也日益常見。移轉訂價文據之作用除了便於企業規劃及建構移轉訂價分析外，在面臨來自稅務機關之挑戰時為自身進行合理性辯護進而降低查核風險或罰責減量之情況下，亦扮演重要角色。為達到上述目的，企業需要在法令不斷更新下隨之增加的遵循成本與控管稅務查核風險之間取得平衡。

在本文中，將探討移轉訂價法令的改變進程及衍生之稅務爭議，並將討論’audit ready’ TP documentation (以下稱「前瞻性移轉訂價文據」) 之潛在意義以及在實務上可行的實踐方法。

移轉訂價法令遵循和報導的發展進程--近況更新

自經濟發展暨合作組織(OECD)公布稅基侵蝕與利潤移轉(Base Erosion and Profit Shifting; BEPS )第 13項行動計畫後，為因應國際情勢發展，各國稅務局也持續更新及發布更嚴謹之移轉訂價法令和報告合規的遵循要求。

單就過去一年間，我們可以觀察到：丹麥公布了新的報告提交規範，自2021年12月31日截止之財務年度起，要求企業在申報所得稅表時同時提交集團主檔報告和當地移轉訂價報告；義大利修改了移轉訂價文據的提交需求—集團主檔報告和當地移轉訂價報告必須在2020年度所得稅申報截止日前完成並加蓋時間戳章；最近，英國方面則是針對移轉訂價文據遵循規範展開了諮詢意見徵詢。

在該意見徵詢中，除了建議英國的移轉訂價文據遵循規範與OECD公布的集團主檔報告和當地移轉訂價報告保持一致外，亦考慮引進佐證文據紀錄檔(evidence log)和跨國交易明細表( International Dealings Schedule)，分別用來佐證做出意見之關鍵事實和基礎，以及跨國交易的相關資訊。

在OECD方面，則是發布了一份指南闡述COVID-19大流行對移轉訂價之潛在影響，提醒企業在準備2020年度和2021年度移轉訂價文據時應將疫情影響納入考量。根據目前觀察，雖然各國因應BEPS第 13項行動計畫公布新移轉訂價法令的情況已減緩，但遵循規範方面的需求仍然持續提高，並且更加著重於移轉訂價文據或其他資訊對稅務機關之揭露層面。

與日俱增的移轉訂價爭議--為什麼移轉訂價文據不應僅是法令遵循的產物

近年來，與移轉訂價有關的爭議逐漸吸引大眾的眼球，成為下一個企業應關注的重點領域。隨著稅務機關的查核方法及應用數據分析的技術日趨成熟，來自稅局的挑戰及質疑將使得企業更難以應對。另一方面，透過稅務機關間之資訊交換機制，企業資訊恐將無所遁形。

稅務機關查核案件一般須經過詳細的事實調查和分析，視個案情況可能需要進行雙向分析，並且稅務機關傾向於使用複雜程度較高的利潤分割法，以及對移轉訂價經濟分析所選用的可比較對象之可比性程度進行更細部的評估篩選。由此可判斷，企業於準備移轉訂價文據所投入的心力，某種程度上可反映出企業對於移轉訂價安排的盡職程度之證明，相對地，若未達到應盡之注意則可能衍生後續負面影響。

移轉訂價文據確實是全球企業都需要關注並遵循的議題，如何有效率的應對相關規範對企業來說至關重要。近年來，部分企業已逐漸將準備當地移轉訂價報告的責任集中化處理，以確保具有相同交易的個體之當地報告的內容保持一致性。此項措施從效率和風險管理的角度來看確有其道理存在，然而，若是在移轉訂價交易複雜程度和查核風險較高的情況下，前述方法恐非最佳解。為了當地稅務機關稅局針對高風險領域提出的挑戰及質疑，事前先設想移轉訂價風險之所在並擬訂因應對策，「前瞻性移轉訂價文據」由此應運而生。

何謂「前瞻性移轉訂價文據」

前瞻性移轉訂價文據的著重點在於除滿足當地國家之合規要求之外，亦將概念延伸，建議企業應將稅務機關對於移轉訂價分析可能提出之疑問納入準備範圍，藉由該文據，有助於企業在第一時間做出回應。

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資料來源:【Deloitte Tax@hand –英國- PREPARATION OF TP DOCUMENTATION IS A BALANCING ACT】。