Economy遇上COVID-19旋風 企業如何安全迫降？

【2020／07／08，台北訊】勤業眾信聯合會計師事務所今（8）舉辦「勤業眾信線上稅務論壇－Economy遇上COVID-19旋風，企業如何安全迫降？」系列第四場稅務論壇「未來產業鏈佈局之新策略思考」，勤業眾信表示，企業應以集團的角度思考關於企業人流及金流構面和因應未來產業鏈佈局的新策略，配合地區的市場風險、客戶需求等，以動態調整集團移轉訂價政策。無論投資的地區為台灣、東南亞、歐美等地，每一個投資的因應對策都需經過縝密的質與量分析，以達到動態調整；此外，為避免疫情後的供應斷鏈及因應客戶需求，企業若考慮廣設地區發貨倉庫，則需注意因而產生的潛在常設機構風險。

勤業眾信聯合會計師事務所稅務部協理麥碩芬表示，企業面臨供應鏈斷鏈危機，新的供應鏈策略由以往集中式製造轉型為分散式製造，不論是依據產品別檢視供應鏈重組之可能性，或針對客製化需求重新打造新的供應鏈，皆應重新思考稅負議題。如高階產品移回台灣，為達到實質轉型為台灣製造須符合出口國台灣「實質轉型」條件，亦須考慮進口國，例如美國採個案認定無單一標準，主要以貨品的關鍵零組件和關鍵製程地區來認定貨品的原產地；而中低階產品因成本因素陸續移往東南亞生產，則需以適合產業及產品線的投資地點及投資架構進行分析。麥碩芬也提醒，供應鏈調整可能牽動利潤率調整，需注意台灣自2017年度起施行移轉訂價三層架構，預期未來國稅局將針對揭露資訊進行多年度比較與分析。

若台商回台投資涉及興建或購置自行生產或營業用之建築物之需求、軟硬體設備或技術的資本化支出時，可考慮申請適用實質投資金額做為未分配盈餘稅基的減除來降低稅負成本。第一個適用實質投資以減除2018未分配盈餘稅基已在2020年6月完成申報，若於2021年底有再針對2018年度未分配盈餘增加實際支出仍可做為2018年度未分配盈餘稅基減除，亦須注意向稽徵機關辦理更正申報以退回溢繳納稅款。另外，配合政府持續推行在台灣設立研發中心的發展政策，企業亦可思考加強研發中心的角色，提供研發服務給境外，並且主張適用營業稅零稅率。但適用零稅率時，仍須一併檢視完整交易流程，以免誤用零稅率，遭到稅局認定漏稅而被補稅加罰款的情況。

勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師許嘉銘表示，除回台投資為調整供應鏈策略外，為因應未來美中科技可能分流，製造業將加速價值鏈移動來分散投資風險。東南亞國家因享有人口紅利與廣大內需市場，及東協的區域貿易協定及關稅優惠等優勢，未來新南向投資將會是產業供應鏈移動的趨勢所需，企業須思考的構向，包括：產線外移是否引起原稅局注意進而產生稅務查核；投資當地產業聚落是否完備；外商投資可於當地經營的型態；直接投資或透過控股公司間接投資；是否可以取得租稅獎勵；供應鏈調整後的新個體功能與風險、利潤配置是否與集團移轉訂價政策及移轉訂價文據相一致等面向。

另外，企業若考慮在各地區廣設發貨倉庫，以避免疫情後的供應斷鏈及因應客戶需求，則需注意存在設立發貨倉因而產生潛在常設機構的風險。目前新南向的國家中，例如，印尼、馬來西亞、泰國、印度、越南和新加坡等，都已與台灣訂定租稅協定。若企業轉進當地投資或設立發貨倉，可適用一定程度的租稅減免及避免潛在常設機構的風險。

勤業眾信聯合會計師事務所稅務部副總經理周宗慶指出，受到疫情影響，近期企業最關心的莫過於如何進行產業鏈及供應鏈佈局，以持續深根台灣市場、轉進東南亞、或擴展歐美市場等方案，新的動態稅務風險管理思維應運而生。集團企業因應供應鏈調整時，應特別注意集團移轉訂價政策的動態調整機制、疫情的短中期影響及供應鏈重組，可能無法再以單一功能或有限風險的思維來考量其該歸屬的利潤，而應從集團的角度重新思考，配合該地區的市場風險、銷售功能、客戶需求特性等全方位因素後動態調整集團移轉訂價政策。