建構後疫情與RCEP時代之供應鏈布局新思維

【2021／01／14，台北訊】勤業眾信聯合會計師事務所今（14）舉辦「勤業眾信稅務論壇－保守vs. 開放主義下，台商企業如何選擇？」在2021年美國即將上台的新政府對於美中貿易戰的態度，和後疫情時代重建經濟和供應鏈之趨勢，台商企業的商業環境正面臨「開放與保守」兩種氛圍角力。相較川普高喊「美國製造」和一系列減稅政策，拜登的稅改政見可能提高企業與高所得者之適用稅率，並減輕中產階級的稅負壓力；而2020年末簽訂的「區域全面經濟夥伴協定」（RCEP），考量到目前台商已在多數RCEP會員國設廠，短期內影響較小。建議業者可藉此重新思考及評估供應鏈之配置，並針對美國未來可能懲罰外移企業的返銷行為，原本已赴美投資，或預計前進美國之台商，應即早掌握美國潛在稅改進程與影響，並評估相關因應措施。

勤業眾信聯合會計師事務所稅務部營運長林宜信指出，回首2020全球稅務環境因新冠疫情（COVID-19）徹底改變以往傳統商業模式，銷售逐漸改為線上，加上物流、人流受阻，迫使跨國集團企業考慮短鏈之供應鏈及分散產地，並加速企業流程數位化。

美國保守主義抬頭，美中貿易摩擦持續，即使拜登上台後，預計對中國大陸政策可能不會有大幅變動；而其擬推動之稅改政策如能順利落實，將提高企業適用稅率，對於跨國企業而言將帶來重大影響。另一方面，隨著亞洲勢力崛起，中國大陸、日本、韓國、澳洲、紐西蘭及東協10國已簽署RCEP。台商企業在保守主義與開放主義相互角力之後疫情時代，應即早綜合評估美國拜登上台後推動之稅改政策，運用相關租稅協定或貿易協定管控稅務風險及成本，並逐步調整全球供應鏈配置。

RCEP對台灣產業短期影響不大，業者應即刻進行策略性投資布局強化競爭力

財團法人中華經濟研究院區域發展研究中心副主任楊書菲表示，RCEP是在既有的自由貿易協定基礎上深化區域連結，並建立了「中國大陸與日本」、「日本與韓國」二個新的自由貿易關係。不過，各國整體降稅態度相當保守，多數產品分十年以上降稅，並非一步到位，同時也有許多產品維持原關稅，其中包括很多台灣主要出口產品。

此外，RCEP對原產地規定也相對較寬鬆，對既有加工出口供應模式影響不大，短期內不會對台灣中上游原料出口造成明顯排擠效果。整體來看，RCEP對台灣產業短期影響不會太大。但中長期而言，RCEP許多產品最終仍將降至「零關稅」，且會員國間在原產地規定、海關程序、檢驗檢疫、技術標準等方面逐步統一，有助於深化區域內的經濟合作；未來亦可能有更多新成員加入，進一步擴大規模及影響力。由於台灣目前尚未加入RCEP，建議台商企業應進行策略性的投資布局，增加產線調度的彈性，以因應全球經貿環境快速變化的風險及增加企業的國際競爭力。

台商赴美投資應回歸實質面並通盤考量確保符合相關稅務規定

勤業眾信聯合會計師事務所稅務部資深會計師徐有德提醒，美國新政府於2021年即將上台，相較川普的「美國製造」減稅政策，拜登的稅改政見，估計將提高企業與高所得者之適用稅率、減輕中產階級的稅負，亦鼓勵任何有利於美國經濟復甦和產業重建的投資，並給予租稅優惠；對於外移企業返銷貨物或服務予美國市場者，則課徵懲罰性稅負。除本次稅改外，美國30%盈餘匯出扣繳稅始終是台商赴美投資最大的稅務成本，建議欲前進美國投資之企業，應從制定美國子公司移轉訂價規則、跨國投資架構與集團盈餘匯回政策，至落地後聯邦與各州的租稅規定、海外派遣人員的稅務遵循等面向進行通盤考量。

徐有德建議，原本已赴美投資，或預計前進美國之台商，應儘早了解美國潛在稅改進程與影響，以及評估相關因應措施；然而不論拜登稅改進程如何，目前均未有美國考量降低30%盈餘扣繳稅稅率之跡象。投資者在評估是否透過與美國簽有租稅協定之第三地公司進行投資時，應注意美國與各國簽訂之租稅協定中多有嚴格之利益限制條款。台商在「繞道而行」時，應確實理解租稅協定下之要求，以免得不償失。

德勤亞太區國際稅務中心亞太區協理張立華表示，美國除聯邦政府享有徵稅權外，各州及地方政府也享有此權，而多數台商對州與地方稅相對陌生。美國公司並非根據­其註冊設立之州別來判定州稅的納稅義務，若一美國公司的營運活動與任何一州構成「稅收關聯」（Nexus），例如其雇員於該州達一定居留天數、在州內交付貨物、持有該州財產等，抑或是其他形式的經濟關聯，如代理商、網路銷售或交易金額超過法定門檻，就可能需在該州申報並繳納州所得稅或銷售使用稅。

基於企業跨國營運所需，針對外派員工，企業應配有全面性計畫，包含是否替外派員工支付部份或全部稅款以增加外派意願、建立和管理集團的稅額補償政策及外派人員薪資成本於集團內是否轉嫁等。此外，為因應疫情，美國稅務局於去年四月發佈了相關解釋令，針對因疫情導致跨境旅行中斷之個人稅務居民身分認定，提供了寬限與具體指引。張立華提醒，該解釋令中的寬限期已過，且稅務局並無計畫延長，如台商企業仍有滯美員工，應立即評估在美的稅務風險與相應的遵循要求。對於已經在美有投資的台商企業，若遠距離辦公成為常態，其稅務遵循與風險也將產生變化，包含員工長期在不同州別或國家工作，可能增加企業在多地區均有薪資、社保和扣繳等申報義務；各地區稅率不一，造成集團稅負成本變化；各地區其他稅務或非稅務法規遵循義務增加等。

供應鏈調整須兼顧彈性及成本管控

勤業眾信聯合會計師事務所間接稅負責人洪于婷資深會計師表示，席捲全球的新冠疫情已顛覆傳統世界地球村的生活型態，其中又以製造業及零售業的供應鏈佈局受其影響至深。在多國相繼祭出旅行或封城禁令之情形下，物流及人流受阻，出現有貨卻無法供貨，或延遲復工造成無貨可賣等狀況；同時，傳統集中式供應鏈優勢不再，取而代之的是分散且有彈性調整配置以因應環境快速變化。

另一方面，RCEP之簽署加速亞太地區產業價值鏈融合。台商在多數RCEP會員國皆有設廠，可藉此重新考量供應鏈之配置，原本考量成本而刪除分散製造及原物料供應之策略選項，也可以重新納入考量。藉由RCEP之產地累積原則，享有會員國原物料關稅降稅優惠，或者從銷售面，特別是產品進口至韓國及日本市場，進口關稅優惠將增加產品訂價競爭力。惟分散產地或供應鏈恐提高企業營運成本，在後疫情時代數位化加速及供應鏈被迫重組之趨勢下，企業應在供應鏈上兼顧彈性及稅務等相關之成本管控。

洪于婷也提醒，目前各國政府針對疫情衝擊紛紛祭出補助措施，之後亦可能提高查核集團利潤配置之力道，故台商在調整供應鏈時，除了考慮關稅降稅所帶來之利益外，亦須全盤考量間接稅、所得稅以及跨國集團企業成員間之利潤配置，依照OECD之移轉訂價三層文據取得跨國集團成員之功能、角色及利潤等資訊。此外，亦應遵台灣移轉訂價查核準則，於企業重組時檢視重組前、後是否皆符合常規交易原則。

鑒於目前國際租稅趨勢更強調經濟關聯性、實質性、利潤與功能風險一致、跨國合作進行資訊揭露與交換等因素，現今集團稅務管理策略，已非僅一味追求高報酬低稅負，勤業眾信建議台商跨國企業全面評估集團潛在稅務議題，並持續掌握國際租稅趨勢與各國政經和法規動態，以達永續稅務管理的目標。